Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 7 сентября 2023 г. N Ф06-6113/23 по делу N А12-27594/2022

г. Казань

07 сентября 2023 г.

Дело N А12-27594/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется с использованием системы видео-конференц-связи)

при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Шоколад" - Стешенко М.В., доверенность от 19.07.2022,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области - Вершинина В.О., доверенность от 30.12.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Вершинина В.О., доверенность от 09.01.2023,

рассмотрел в открытом судебном заседании путем использования системы видео-конференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Шоколад"

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда 13.04.2023

по делу N А12- 27594/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шоколад" (400055, г. Волгоград, пр-т им. Героев Сталинграда, д. 26Б, ОГРН: 1133443034405, ИНН: 3461008991) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. им. Командира Рудь, д. 3А, ОГРН: 1043400590001, ИНН: 3448202020), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: 1043400221127, ИНН: 3442075551) об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Шоколад" (далее - ООО "Шоколад", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 15.08.2022 N 1590.

постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

ООО "Шоколад", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Налоговый орган, в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Волгоградской области.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, представленной ООО "Шоколад", по результатам которой составлен акт от 30.05.2022 N 1501 и принято решение от 15.08.2022 N 1590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса) в виде штрафа в размере 48 180,60 рубля.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 307 303 рублей, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 795,93 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, направил в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) апелляционную жалобу.

Решением Управления от 21.09.2022 N 1021 апелляционная жалоба ООО "Шоколад" частично удовлетворена, отменено решение налогового органа N 1590 от 15..08.2022 в части уменьшения налога уплачиваемого в связи с применением УСН за 2021 год на основании пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в размере 6 742,85 рублей и на сумму выплаченного работодателем пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 713,88 рублей, а также размер штрафных санкций снижен в 4 раза.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом исходили из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела, следует, что ООО "Шоколад" в 2021 году применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы".

Основным видом деятельности ООО "Шоколад" является "Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания" (ОКВЭД 56.29).

Основанием для доначисления налога, пени и штрафа послужили выводы Инспекции о неправомерном применении ООО "Шоколад" льготной ставки в размере 4 %, что привело к неполному исчислению единого налога по УСН за 2021 год в сумме 307 303 руб.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно пункту 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон Волгоградской области N 1845-ОД) налоговая ставка 4 процента установлена в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Указанная ставка применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

Ср = SUM В / К / П, где

SUM В - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Согласно данным Расчета по страховым взносам за 2020 год ООО "Шоколад" количество работников составляет 17 человек.

Согласно данным расчета по страховым взносам за 2021 год количество работников составляет 21 человек. (в разделе "Прил.1. Расчет сумм СВ на обязательное пенсионное и медицинское страхование" по строке 11_020), сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию составляет 3 522 014,88 рублей (в разделе "Прил.1. Расчет сумм СВ на обязательное пенсионное и медицинское страхование" по строке 11_030).

Таким образом, расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц сложился следующим образом: 3 522 014,88 руб./21 чел./ 12 мес. = 13 976,24 рублей. Размер минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год составил 14 159,6 руб.

При указанных обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Шоколад" не соответствует требованиям пункта 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009, для применения ставки налога по УСН в размере 4%.

В кассационной жалобе налогоплательщик настаивает на верности произведенного им расчета с учетом количества отработавших сотрудником месяцев.

Однако данный расчет не соответствует расчету среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, изложенному в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД.

Довода заявителя о "некорректном расчете инспекцией среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср)" ООО "Шоколад" в части определения коэффициента К, без учета того, что часть сотрудников трудятся неполный рабочий день, также исследован судами и признан несостоятельным, при этом судами отмечено, что в соответствии с пунктом 7 Закона Волгоградской области N 1845-ОД, коэффициент К формулы расчета среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, определен, как количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы

Из материалов дела следует, что согласно строкам 21, 27 приложения 1 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленного ООО "Шоколад" в инспекцию электронно 10.01.2022 (peг. N 1368866399), количество застрахованных лиц организации с начала расчетного периода (2021), с выплат которым начислены СВ (страховые взносы) составляет - 21 чел. Следовательно, количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы ООО "Шоколад" на основании, представленного налогоплательщиком Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года составило 21 человек.

Как верно указал суды, приведенный налоговым органом расчет суммы среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, произведенных ООО "Шоколад" в размере равный 13 976,24 руб., соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, приняв во внимание вышеуказанное, суды правомерно пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Ссылка заявителя на Приказ Росстата от 24.11.2021 N 832 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" была исследована судами и отклонена, что нашло свое отражение в судебном акте.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда 13.04.2023 по делу N А12- 27594/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Э.Т. Сибгатуллин Л.Ф. Хабибуллин