Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 сентября 2023 г. N Ф06-7715/23 по делу N А12-13515/2022

г. Казань

14 сентября 2023 г.

Дело N А12-13515/2022

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хайбулова А.А.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Милам" - Любимовой Н.Н., доверенность от 07.06.2023,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области - Черткова А.В., доверенность от 30.12.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Черткова А.В., доверенность от 09.01.2023 N 13,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Милам"

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2023 по делу N А12-13515/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Милам" (ОГРН 1163443079690, ИНН 3461061040) об оспаривании решений Налогового органа, с участием заинтересованного лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (ОГРН 1043400590001, ИНН 3448202020), третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551), общества с ограниченной ответственностью "БекСтрой" (ОГРН 1143443018740, ИНН 3461010937), общества с ограниченной ответственностью "Юнитон" (ОГРН 1113435009621, ИНН 3435109792),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "МилаМ" (далее - ООО "МилаМ", налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - МИФНС России N 11 по Волгоградской области, Налоговый орган, Инспекция) от 19.11.2021 N 3869.

Суд к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлек Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление), общество с ограниченной ответственностью "БекСтрой" (далее - ООО "БекСтрой"), общество с ограниченной ответственностью "Юнитон" (далее - ООО "Юнитон").

В рамках дел N N А12-13516/2022, А12-13517/2022, А12-13518/2022, А12-31319/2022 ООО "МилаМ" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлениями о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области от 19.11.2021 N 3882, от 19.11.2021 N 3881, от 19.11.2021 N 3868, от 30.06.2022 N 1241.

Определениями от 26.07.2022, от 19.01.2023 суд объединил указанные дела в одно производства с присвоением номера дела А12-13515/2022.

Решением суда первой инстанции от 06.03.2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, заявитель обратился в арбитражный суд с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Арбитражный суд Поволжского округа, проверив законность обжалуемых судебных актов на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыв на нее, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, МИФНС N 11 по Волгоградской области проведены камеральные налоговые проверки ООО "МилаМ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.10.2019 по 30.09.2020 и по налогу на прибыль с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, Инспекцией вынесено решение от 19.11.2021 N 3881 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 105 387 руб., доначислен НДС в сумме 263 467 руб. Основанием для вынесения решения послужили выводы Налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушены положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм на основании документов, оформленных от имени ООО "Юнитон".

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.04.2022 N 562 жалоба ООО "МилаМ" на решение МИФНС N 11 по Волгоградской области от 19.11.2021 N 3881 оставлена без удовлетворения.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, Инспекцией вынесено решение от 19.11.2021 N 3868 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 382 464 руб., начислены НДС в сумме 956 162 руб., пени 142 223,65 руб. Основанием для вынесения решения послужили выводы Налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушены положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм на основании документов, оформленных от имени ООО "БекСтрой" и ООО "Юнитон".

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.04.2022 N 563 жалоба ООО "МилаМ" на решение МИФНС N 11 по Волгоградской области от 19.11.2021 N 3868 оставлена без удовлетворения.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, Инспекцией вынесено решение от 19.11.2021 N 3882 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 373 908 руб., начислены НДС в сумме 934 771 руб., пени 140 054,67 руб. Основанием для вынесения решения послужили выводы Налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушены положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм на основании документов, оформленных от имени ООО "БекСтрой" и ООО "Юнитон".

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.04.2022 N 564 жалоба ООО "МилаМ" на решение МИФНС N 11 по Волгоградской области от 19.11.2021 N 3882 оставлена без удовлетворения.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, Инспекцией вынесено решение от 19.11.2021 N 3869 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 63 999 руб., начислены НДС в сумме 159 995 руб., пени 19 831,37 руб. Основанием для вынесения решения послужили выводы Налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушены положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС сумм на основании документов, оформленных от имени ООО "БекСтрой" и ООО "Вектор".

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.04.2022 N 565 жалоба ООО "МилаМ" на решение МИФНС N 11 по Волгоградской области от 19.11.2021 N 3869 оставлена без удовлетворения.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, Инспекцией вынесено решение от 30.06.2022 N 1241 о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 820 370 руб., начислены налог на прибыль в сумме 2 050 928 руб., пени 437 463,35 руб. Основанием для вынесения решения послужили выводы Налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушены положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм на основании документов, оформленных от имени ООО "БекСтрой", ООО "Вектор" и ООО "Юнитон".

Решением УФНС России по Волгоградской области от 22.08.2022 N 924 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "МилаМ" решение МИФНС N 11 по Волгоградской области от 30.06.2022 N 1241 отменено в части наложения штрафных санкций, штраф снижен в 8 раз (до 102 546 руб.). В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решения МИФНС России N 11 по Волгоградской области являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, ООО "МилаМ" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды нижестоящих инстанций руководствовались положениями статей 54.1, 146, 168, 169, 171, 172, 252 НК РФ, постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и исходили из доказанности Налоговым органом получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам, оформленным с ООО "БекСтрой", ООО "Вектор" и ООО "Юнитон". В обоснование своего вывода суды указали на следующее.

27 января 2020 между ООО "МилаМ" (заказчик) и ООО "БекСтрой" (подрядчик) заключен договор подряда N 03/20, в соответствии с которым заказчик поручает подрядчику, а подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению строительно-монтажных работ на объекте: "Сельскохозяйственный комплекс по выращиванию, убою и переработке свиней "мясохладобойня". Мясохладобойня мощностью 4,5 млн. голов в год по убою и переработке свиней вблизи н.п. Черницыно Октябрьского района Курской области. 1-ый этап: Комплекс зданий и сооружений для глубокой переработки мяса производительностью 390 т. в сутки".

Согласно пояснениям и документам, представленным в ходе проверок, ООО "БекСтрой" выполняло работы для ООО "МилаМ" путем привлечения индивидуальных предпринимателей.

ООО "БекСтрой" представлены договоры, заключенные с ИП Василевским И.И. (зарегистрирован 27.01.2020, прекратил деятельность 10.12.2020), договор подряда от 12.02.2020 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП Веденеевым А.В. (зарегистрирован 22.01.2020), договор подряда от 12.02.2020 N 26/01 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП Горюновым Н.А. (зарегистрирован 22.01.2020, прекратил деятельность 20.02.2021), договор подряда от 12.02.2020 N 25/08 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП Житниковым А.В. (зарегистрирован 27.01.2020), договор подряда от 12.02.2020 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП КрамаревымН.В., (прекратил деятельность 09.12.2020) договор подряда от 12.02.2020 N25/09 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП Новиковым А.В. (зарегистрирован 27.01.2020, прекратил деятельность 16.10.2020), договор подряда от 12.02.2020 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП Шлемниковым И.В. (зарегистрирован 12.11.2018), договор подряда от 12.02.2020 N 25/07 (монтаж и сварка трубопроводов), ИП Косолаповым П.Н. (зарегистрирован 26.06.2018), договор аренды оборудования от 04.03.2020 N 590 (аренда подъемника), находившимися на системах налогообложения, не предполагающих уплату НДС (УСН, ЕНВД).

Налоговый орган указывает, что ООО "БекСтрой" является формальной организацией, поскольку с расчетных счетов ООО "БекСтрой" отсутствует списание денежных средств по осуществлению платежей, направленных на цели обеспечения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, канцелярские товары и т.д.); во всех представленных ООО "БекСтрой" счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО "МилаМ", акте сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2020 года в части реквизитов отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера ООО "БекСтрой", что говорит о нарушении оформления первичных документов, принятых к учету, формальном их составлении, не связанном с реальным совершением хозяйственных операций; проведенным анализом банковских выписок об операциях по расчетному счету ООО "БекСтрой" за период с 01.01.2020 по 29.10.2020, а именно сумм поступивших денежных средств, установлено, что в 2020 году сумма поступивших денежных средств от ООО "МилаМ" составила 99% от общей суммы поступлений на счет контрагента, в связи с чем сделан вывод, что за весь 2020 год ООО "БекСтрой" взаимодействовало только с ООО "МилаМ"; проведенным анализом банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ИП установлено поступление денежных средств от ООО "БекСтрой", с дальнейшим снятием наличными; у ООО "БекСтрой" фактически отсутствуют трудовые ресурсы для выполнения работ на объекте строительства "Сельскохозяйственный комплекс по выращиванию, убою и переработке свиней, вблизи н.п. Черницыно Октябрьского района Курской области"; в отношении ООО "БекСтрой" 22.09.2020 подано заявлении о признании его банкротом, судом возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве); участники ООО "БекСтрой" являются массовыми учредителями и руководителями, основная сумма денежных средств (более 90%) за 1 квартал 2020 года поступает ООО "БекСтрой" от ООО "МилаМ", с назначением платежа "Оплата по договору подряда от 27.01.2020 N 03/20 за строительно-монтажные работы" на объекте "Сельскохозяйственный комплекс по выращиванию, убою и переработке свиней, вблизи н.п. Черницыно Октябрьского района Курской области"; с расчетных счетов ООО "БекСтрой" отсутствует списание денежных средств по осуществлению платежей, направленных на цели обеспечения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, канцелярские товары и т.д.); на объекте оказания спорных услуг действовал пропускной режим и пропуска оформлялись от имени ООО "МилаМ", что не оспорено налогоплательщиком.

ООО "Милам" в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года в разделе 8 отражен счет-фактура от 30.09.2020 N 1 на сумму 706 000 руб., в т.ч. НДС 117 666.67 руб. с реквизитами ООО "Вектор".

17 августа 2020 года между ООО "Милам" (заказчик) и ООО "Вектор" (исполнитель) заключен договор подряда N 17/01, согласно условиям которого Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать комплекс инжиниринговых услуг при строительстве объекта: "Сельскохозяйственный комплекс по выращиванию, убою и переработке свиней "мясохладобойня". Мясохладобойня мощностью 4,5 млн. голов в год по убою и переработке свиней вблизи н.п. Черницыно Октябрьского района Курской области. 1-ый этап: Комплекс зданий и сооружений для глубокой переработки мяса производительностью 390 т. в сутки".

В результате анализа комплекта документов, представленных налогоплательщиком и ООО "Вектор", установлено, что в акте сверки, составленном между ООО "Милам" и ООО "Вектор", и в счетах-фактурах отсутствуют подписи сторон; ООО "Вектор" представлены два одинаковых счета-фактуры, но с разными номерами; ООО "Вектор" зарегистрировано 14.08.2020 Амаряном Темуром Титаловичем (учредитель ООО "БекСтрой" с 05.03.2018, доля - 50%), дата прекращения юридического лица - 03.03.2022 (исключение из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о юридическом лице), договор от 17.08.2020 N 17/01 между ООО "Милам" и ООО "Вектор" заключен через 3 дня после регистрации ООО "Вектор"; согласно данному договору ООО "Вектор" (исполнитель) обязуется по заданию заказчика оказать комплекс инжиниринговых услуг при строительстве объекта, финансируемого заказчиком: "Сельскохозяйственный Комплекс", при этом между ООО "МилаМ" и ООО "Брянскагрострой" заключен договор на осуществление строительно-монтажных работ на объекте строительства в Курской области, оказание инжиниринговых услуг не являлось предметом договора; по результат проведенного анализа расчетного счета ООО "Вектор" установлено, что основная сумма денежных средств (более 70%) за 3 квартал 2020 года поступает в ООО "Вектор" от ООО "МилаМ" с назначением платежа "Предоплата по договору от 17.08.2020 N 17/01 за разработку исполнительной и технической документации.", основная сумма обналичена; при анализе расчетных счетов ООО "Вектор" установлено отсутствие списания денежных средств при осуществлении платежей, направленных на цели обеспечения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, канцелярские товары и т.д.); ООО "Вектор" представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате, но фактической уплату налога не осуществляет; по требованию налогового органа контрагент не представил сведений о штатном расписании и о том, кто фактически осуществлял спорные работы для заявителя.

05 августа 2019 года между ООО "Милам" (заказчик) и ООО "Юнитон" (подрядчик) заключен договор подряда N 8/19, согласно условиям которого заказчик поручает подрядчику, а подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению строительно-монтажных работ на объекте: "Сельскохозяйственный комплекс по выращиванию, убою и переработке свиней "мясохладобойня". Мясохладобойня мощностью 4,5 млн. голов в год по убою и переработке свиней вблизи н.п. Черницыно Октябрьского района Курской области. 1-ый этап: Комплекс зданий и сооружений для глубокой переработки мяса производительностью 390 т. в сутки".

Налоговым органом установлено, что ООО "Юнитон" является членом "Национальное объединение саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строителей". Рег. номер СРО - СРО-С-299-12042019. Дата регистрации в реестре СРО - 21.01.2020, при этом договор подряда N 8/19 с реквизитами ООО "Милам" и ООО "Юнитон" составлен 05.08.2019, то есть до вступления в "Национальное объединение саморегулируемых организаций, основанных на членстве лиц, осуществляющих строителей"; согласно решению Арбитражного суда Волгоградской области от 28.07.2021 по делу N А12-15571/2021 ООО "Юнитон" с момента своей регистрации (21.01.2020) в качестве члена Саморегулируемая организации ассоциация "Строители нижней Волги" до момента принятия решения о прекращении членства в добровольном порядке (04.06.2021) ни разу не осуществило выплаты членских взносов; в совокупности с иными фактами, выявленными в ходе данной камеральной налоговой проверки, Налоговый орган указывает, что Общество вступило в ряды членов СОА "Строители нижней Волги" формально, с целью получения свидетельства СРО; установлено отсутствие у ООО "Юнитон" персонала для выполнения строительно-монтажных работ, отсутствие взаимоотношений с иными заказчиками работ; ООО "Юнитон" представлены налоговые декларации по НДС за период с 3 квартала 2016 года по 3 квартал 2019 года с "нулевыми" показателями; ООО "Юнитон" до заключения договора подряда с ООО "МилаМ" не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, что также подтверждается отсутствием движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Юнитон" за период с 01.07.2016 по 27.11.2019; ООО "Юнитон" с 4 квартала 2019 года представляет налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, исчисленной к уплате, но фактической уплату налога не осуществляет; руководитель заявителя показал, что работы с ООО "Юнитон" были прекращены в январе 2020 года по причине невыполнения работ на объекте строительства в Курской области, однако заявляет налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по данному контрагенту в 1 и 2 кварталах 2020 года; в результате проведенного анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Юнитон" за период с 01.10.2019 по 30.06.2020 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ВолгоСтройКА" (применяет упрощенную систему налогообложения, при этом представляло налоговые декларации по НДС) на общую сумму 1 693 000 руб., с назначением платежа "Оплата по счету N 230 от 24.12.2019 года".

Ранее, в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации N 2 по НДС за 4 квартал 2019 года ООО "МилаМ" в отношении ООО "ВолгоСтройКА" установлено, что между ООО "Юнитон" (заказчик) и ООО "ВолгостройКА" (подрядчик) заключен договор подряда от 22.01.2020 N 1/20, в соответствии с которым заказчик поручает подрядчику, а подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению строительно-монтажных работ на объекте "Сельскохозяйственный комплекс", тогда как основной вид деятельности ООО "ВолгоСтройКа" (по коду ОКВЭД ред.2) согласно сведениям ЕГРЮЛ: 46.73.2 - Торговля оптовая пиломатериалами.

Исходя из совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств, Налоговый орган пришел к выводу, что документы от имени ООО "БекСтрой", ООО "Вектор" и ООО "Юнитон", оформлены формально, без осуществления данными Обществами заявленных хозяйственных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Приняв во внимание доказанность Инспекцией создания ООО "МилаМ" схемы минимизации налогов, что возможно только при наличии умысла, указав, что Инспекция правомерно квалифицировала действия заявителя в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ, суды признали заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Судебная коллегия соглашается с выводами судов, считает их соответствующими фактическим обстоятельствам дела и основанными на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 АПК РФ ООО "МилаМ" в кассационной жалобе не опровергнуты.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2023 по делу N А12-13515/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.А. Хайбулов

Судьи

С.В. Мосунов А.Д. Хлебников