ГУП ППЗ просит дать разъяснение по вопросу налогообложения возмещения убытков, причиненных временным занятием, изъятием земельных участков сельскохозяйственного назначения для нужд, не связанных с ведением сельского хозяйства (ст.57 Земельного кодекса РФ).
У Государственного унитарного предприятия племенной птицеводческий завод с разрешения собственника земли - Российской Академии сельскохозяйственных наук - изъят из бессрочного (постоянного) пользования земельный участок сельскохозяйственного назначения для последующего предоставления его коммерческой организации под индивидуальное жилищное строительство.
Между ГУП ППЗ и коммерческой организацией был заключен договор о возмещении убытков и упущенной выгоды землепользователю, причиненных изъятием земельного участка.
По условиям данного договора ГУП ППЗ производит расчет размера убытков сельскохозяйственного производства согласно требований Постановления Правительства РФ N 77 от 28.01.1993 г "Об утверждении Положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства"
В соответствии со ст.15 Гражданского кодекса убытки состоят из утраты или повреждения имущества (реального ущерба) и неполученных доходов, которые предприятие получило бы при обычных условиях гражданского оборота (упущенной выгоды).
Убытки согласно ст.57 Земельного кодекса РФ подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, и возмещаются непосредственно землепользователю.
В связи с вышеизложенным, убедительно просим дать разъяснения:
1) Облагаются ли суммы по возмещению убытков и упущенной выгоды землепользователю
- налогом на добавленную стоимость
- налогом на прибыль
- налогом на имущество?
2) Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете плательщика и получателя денежных средств платежи по возмещению убытков и упущенной выгоды?
3) Каковы источники финансирования затрат по возмещению убытков и упущенной выгоды у предприятия-плательщика?
4) Какие документы необходимы для подтверждения совершенных предприятием-плательщиком расходов?
Рассмотрев Ваше письмо от 25.09.2002 N 352 Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендатором и потерь сельскохозяйственного производства" от 28 января 1993 года N 77 (с изменениями и дополнениями), при выкупе или продаже земельных участков убытки собственников земли, включая упущенную выгоду, учитываются в стоимости (цене) выкупаемого или продаваемого участка.
В связи с изложенным, стоимость земельного участка (договор аренды которого предусматривает последующий выкуп), включая возмещаемую собственнику сумму убытка, отражается в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Затраты предприятия по оформлению указанного договора аренды (оплата за кадастровый номер и др.) как затраты, связанные с переходом права собственности на земельный участок, включаются в первоначальную стоимость объекта и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Стоимость земельного участка, включая убытки собственника земли до момента перехода права собственности на земельный участок, учитываются организацией на специальном забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
При выкупе земельного участка на дату перехода права собственности затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", списываются на счет 01 "Основные средства". Одновременно стоимость земельного участка списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
В соответствии со статьей 58 Земельного кодекса Российской Федерации потери подлежат возмещению в двух случаях: при изъятии сельскохозяйственных угодий и оленьих пастбищ, которые
