Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2002 г. N КА-А40/4560-02 Отказывая в удовлетворении иска о признании недействительным решения Инспекции МНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога, суд исходил из того, что истец применял льготу по налогу на прибыль при наличии недоимки более трех месяцев

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 июля 2002 г. N КА-А40/4560-02

Решением от 19.03.2002, оставленным без изменения постановлением от 20.05.2002 отказано в удовлетворении искового требования закрытого акционерного общества "Созидание - символ сильной Родины" к Инспекции МНС РФ N 3 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения ответчика N 08-00-443/308 от 13.12.01, которым истец привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль.

Законность и обоснованность решения и постановления проверяется в порядке ст. 171 АПК РФ в связи с кассационной жалобой истца, в которой он просит решение и постановление суда отменить, удовлетворить исковое требование, поскольку недоимка по налогу на прибыль с учетом переплаты по НДС у него отсутствует и суд неполно исследовал эти обстоятельства.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, т.к. недоимка по налогу на прибыль более трех месяцев, лишает истца права на льготу по налогу на прибыль. Зачет недоимки по налогу на прибыль НДС не предусмотрен Законом "О налоге на добавленную стоимость".

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал оценку представленным сторонами доказательствам, доводам искового заявления, возражениям на них, правильно применил закон, регулирующий спорные отношения и принял законное и обоснованное решение.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Истец применял льготу, предусмотренную дефисом 2 п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" при отсутствии оснований и с нарушением порядка, установленного п. 15 той же статьи Закона, а именно при наличии недоимки по налогу на прибыль более трех месяцев.

Утверждение истца об отсутствии у суда оснований для вывода о наличии соответствующей недоимки несостоятельны. Судом исследованы все обстоятельства дела, в том числе налоговые декларации, акты сверки, копии лицевых счетов и сделан основанный на материалах дела, вывод о наличии соответствующей недоимки.

Согласно двустороннему акту сверки за период с 01.01.99 по 01.07.99 (л.д. 94) у истца числится недоимка по налогу в течении всего периода. В обоснование сведений, указанных в данном акте суду были представлены налоговые декларации истца по налогу на прибыль, послужившие основанием для начисления (отражения в лицевом счете и акте сверки) соответствующих сумм.

Что касается сверки платежей, то истец не оспаривает суммы, указанные в акте сверки. Сумма недоимки выявлена именно на основании сопоставления судом начисленных сумм налога, согласно представленным налогоплательщиком декларациям, и судом фактически уплаченных им в бюджет.

Указанная недоимка образовалась по итогам 1998 года и сохранялась в течение всего 1999 года. Данное обстоятельство подтверждается копией соответствующего лицевого счета (л.д. 110), который подробно раскрывает данные вышеназванного акта сверки, и содержит сведения о всех начислениях на основании имеющихся в судебном деле налоговых деклараций истца.

Данное обстоятельство подтверждается тем, что истец не отрицает наличие недоимки, а напротив указывает в своей кассационной жалобе, что "фактическая задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в Городской бюджет по итогам 1999 года (на 01.01.2000 г.), без учета сумм НДС, составила 1.842.665,53 руб., что подтверждается соответствующими декларациями и платежными поручениями об уплате налога" (стр. 3 кассационной жалобы).

Утверждение истца, что суммы НДС по экспортным операциям, подлежащие возмещению из бюджета, каким-либо образом могут повлиять на имеющуюся недоимку по налогу на прибыль перед бюджетом г. Москвы не состоятельны и не основаны на законе.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ "О федеральном бюджете на 1999 год" и ст. 12 Закона РФ "О федеральном бюджете на 2000 год" возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, производится в полном объеме за счет средств федерального бюджета При этом в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата. Таким образом, сумма налога, подлежащая возврату из федерального бюджета не может быть зачтена в счет погашения задолженности по налогам перед бюджетом города Москвы.

Возможность зачета сумм НДС в счет недоимки по налогу на прибыль в городской бюджет исключена также в связи с тем, что ст. 78 предполагает, что основанием для возврата налога является фактическое поступление перечисленных сумм в бюджет. При этом истец не является плательщиком НДС в бюджет, поскольку данный налог уплачен им поставщикам товарно-материальных ценностей, и в силу ст. 7 Закона РФ "О НДС" сумма этого налога подлежит возмещению из бюджета или зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Руководствуясь ст.ст. 171, 173-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 19.03.2002, постановление от 20.05.2002 по делу N А40-48412/01-117-569 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ЗАО "Созидание - символ сильной Родины" - без удовлетворения.