Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 февраля 2024 г. N Ф06-320/24 по делу N А65-19946/2021

г. Казань

21 февраля 2024 г.

Дело N А65-19946/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Васильева П.П.,

судей Гильмутдинова В.Р., Минеевой А.А.,

при участии представителя:

Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Кувандыкоева Р.К., доверенность от 22.12.2023,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Кадировой Гузель Камильевны

на определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023

по делу N А65-19946/2021

по заявлению Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан о включении требования в реестр требований кредиторов должника, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Кадировой Гузель Камильевны,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.08.2021 заявление общества с ограниченной ответственностью "Источник здоровья" (далее - ООО "Источник здоровья") о признании Кадировой Гузель Камильевны (далее - Кадирова Г.К., должник) несостоятельной (банкротом) принято к производству.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.12.2022 Кадирова Г.К. признана несостоятельной (банкротом), введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден Бурнашевский Евгений Викторович (далее - Бурнашевский Е.В., финансовый управляющий).

В Арбитражный суд Республики Татарстан 27.07.2023 поступило требование Федеральной налоговой службы России (далее - ФНС России, уполномоченный орган) о признании требования в размере 628 930 руб. основного долга обоснованным и подлежащим удовлетворению в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника, после завершения расчетов с кредиторами второй очереди, заявившими свои требования в установленный срок, и о признании требования в размере 17 389,92 руб. пени и 19 654,07 руб. штрафа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2023 требование ФНС России в размере 628 930 руб. долга признано обоснованным и подлежащим удовлетворению в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника, после завершения расчетов с кредиторами второй очереди, заявившими свои требования в установленный срок. В остальной части требование ФНС России в размере 17 389,92 руб. пени и 19 654,07 руб. штрафа признано обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2023 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Кадирова Г.К. обратилась с кассационной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан в ином составе суда.

В обоснование кассационной жалобы заявитель указывает на несогласие с решением ФНС России от 19.12.2022 N 1450 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; в материалах дела отсутствуют доказательства отправки решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; ФНС России пропущен срок на принудительное взыскание задолженности.

В судебном заседании и в отзыве представитель уполномоченного органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы, считает судебные акты законными и обоснованными.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Арбитражного суда Поволжского округа и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие, в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ.

Проверив законность судебных актов, правильность применения норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для их отмены в силу следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, уполномоченный орган, обращаясь с настоящим заявлением в суд, указывал, что в отношении Кадировой Г.К. проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

В 2020 году Кадировой Г.К. произведено отчуждение объектов недвижимого имущества, при этом налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщиком не представлена.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 31 НК РФ в адрес налогоплательщика сформировано и направлено уведомление о представлении пояснений. Документы, подтверждающие фактические расходы по приобретению проданного в 2020 году имущества, а также пояснения налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

В последующем, 08.12.2021 уполномоченным органом в адрес Кадировой Г.К. было направлено требование об уплате налога, пени и штрафа N 39178.

В целях налогообложения налогом на доходы физических лиц с учетом пункта 3 статьи 214.10 НК РФ налоговым органом приняты доходы от продажи объектов недвижимого имущества в сумме 6 987 926.32 руб.: от продажи жилого дома - 5 837 926.32 руб. (применен коэффициент 0,7 от кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января 2020 года); от продажи земельного участка 1 150 000 руб. (цена продажи).

На основании статьи 101 НК РФ в отношении Кадировой Г.К. вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1450 от 19.12.2022.

Уполномоченный орган, учитывая вышеизложенные обстоятельства, обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, установив, что уполномоченным органом представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности, возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке не утрачена, пришел к выводу о признании требования в размере 628 930 руб. основного долга обоснованным и подлежащим удовлетворению в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника, после завершения расчетов с кредиторами второй очереди, заявившими свои требования в установленный срок, и о признании требования в размере 17 389,92 руб. пени и 19 654,07 руб. штрафа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции согласился.

Арбитражный суд Поволжского округа считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судами, имеющимся в нем доказательствам, спор разрешен без нарушения либо неправильного применения норм материального и процессуального права.

Согласно пункту 1 статьи 213.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные соответствующей главой (то есть главой X "Банкротство граждан"), регулируются главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI Закона о банкротстве.

Как следует из пунктов 3 и 5 статьи 71 Закона о банкротстве, арбитражный суд проверяет обоснованность требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов независимо от наличия возражений относительно этих требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

Согласно пункту 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны.

С учетом специфики дел о банкротстве при установлении требований кредиторов в деле о банкротстве установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. Целью проверки судом обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

Исходя из указанных норм права, арбитражному суду необходимо по существу проверить доказательства возникновения задолженности и применения мер ответственности на основе положений норм материального права.

Таким образом, арбитражный суд в любом случае проверяет обоснованность предъявленных к должнику требований и выясняет наличие оснований для их включения в реестр требований кредиторов.

Согласно пункту 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, (далее - Обзор) требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно статье 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, суды пришли к выводу, что задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 41.1 Постановления от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" в редакции Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 37 "О внесении изменения в Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами", удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации) или членских профсоюзных взносов (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и статья 377 Трудового кодекса Российской Федерации) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

Пунктом 5 статьи 142 Закона о банкротстве предусмотрено, что требования кредиторов первой очереди, заявленные до окончания расчетов со всеми кредиторами (в том числе после закрытия реестра требований кредиторов), но после завершения расчетов с кредиторами первой очереди, заявившими свои требования в установленный срок, подлежат удовлетворению до удовлетворения требований кредиторов последующих очередей. До полного удовлетворения указанных требований кредиторов первой очереди удовлетворение требований кредиторов последующих очередей приостанавливается.

В случае, если такие требования были заявлены до завершения расчетов с кредиторами первой очереди, они подлежат удовлетворению после завершения расчетов с кредиторами первой очереди, заявившими свои требования в установленный срок, при наличии денежных средств на их удовлетворение.

Требования кредиторов второй очереди, заявленные до окончания расчетов со всеми кредиторами (в том числе после закрытия реестра требований кредиторов), подлежат удовлетворению в порядке, аналогичном порядку, установленному абзацами первым и вторым настоящего пункта.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование ФНС России в размере 628 930 руб. долга является обоснованным и подлежащим удовлетворению в составе второй очереди реестра требований кредиторов гражданки Кадировой Г.К. после завершения расчетов с кредиторами второй очереди, заявившими свои требования в установленный срок. В остальной части требование Федеральной налоговой службы в размере 17 389,92 руб. пени и 19 654,07 руб. штрафа является обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов гражданки Кадировой Г.К.

Разрешая настоящий обособленный спор, суды первой и апелляционной инстанции действовали в рамках предоставленных им полномочий и оценили обстоятельства по внутреннему убеждению, что соответствует положениям статьи 71 АПК РФ.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как выводов судов не опровергают, не свидетельствуют о допущении судами нарушений норм материального и (или) процессуального права и не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку, по сути, сводятся к несогласию заявителя жалобы с произведенной судами оценкой обстоятельств спора, исследованных доказательств и сделанных на их основании выводов; доводы заявителя кассационной жалобы тождественны доводам, являвшимся предметом исследования судов первой и апелляционной инстанции, получивших надлежащую правовую оценку.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что по решению от 19.12.2022 N 1450 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истек срок на принудительное исполнение, был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонен, исходя из следующего.

В соответствии с Обзором очередность удовлетворения требования уполномоченного органа, основанного на результатах налоговой проверки должника, решение по результатам которой не вступило в силу к моменту введения процедуры конкурсного производства, не понижается, если требование своевременно заявлено после вступления такого решения в силу.

Общий срок предъявления требований, по истечении которого реестр требований кредиторов подлежит закрытию, определен пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве и составляет два месяца.

Последствием предъявления требований с нарушением данного срока, согласно пункту 4 статьи 142 Закона о банкротстве, является их удовлетворение за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, то есть понижение очередности удовлетворения.

По смыслу данных положений Закона о банкротстве в общем случае понижение очередности удовлетворения требований кредиторов применяется, если возможность предъявления требований в двухмесячный срок объективно существовала, но не была своевременно реализована кредитором.

В свою очередь, из системного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, которые в соответствии со статьями 101.2, 138 НК РФ могут быть пересмотрены вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика (налогового агента) и приобретают юридическую силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В связи с этим при установлении требований по обязательным платежам должно учитываться, имелись ли у уполномоченного органа объективные препятствия для предъявления требований, возникновение которых обуславливалось необходимостью соблюдения установленных законодательством процедур выявления задолженности по обязательным платежам, обеспечения прав плательщиков обязательных платежей при их привлечении к публично-правовой ответственности.

Следовательно, двухмесячный срок предъявления требований уполномоченным органом, указанный в пункте 1 статьи 142 Закона о банкротстве, не течет в период с начала проведения налоговой проверки на протяжении всего времени, пока не вступит в силу решение налогового органа по результатам этой проверки.

В рассматриваемом случае судами установлено, что задолженность Кадировой Г.К. в размере 665 973.99 руб., из них: основной долг - 628 930.00 руб., пени - 17 389.92 руб., штраф - 19 654.07 руб. образовалась в результате вынесенного решения N 1450 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2022, которое вступило в законную силу 27.01.2023.

Судом апелляционной инстанции обоснованно отмечено, что Федеральным законом от 23.06.2016 N 222-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 222-ФЗ) пункт 4 статьи 142 Закона о банкротстве дополнен прямым указанием на запрет понижения очередности требований уполномоченного органа в том случае, когда на день закрытия реестра не вынесен либо не вступил в силу судебный акт или акт иного уполномоченного государственного органа, наличие которого в соответствии с законодательством Российской Федерации является обязательным для выявления задолженности, в отношении которой предъявлены соответствующие требования.

Для таких случаев данной нормой Закона о банкротстве в ее новой редакции предусмотрено увеличение общего двухмесячного срока предъявления требований уполномоченным органом до восьми месяцев с исчислением увеличенного срока, начиная со дня опубликования сведений об открытии в отношении должника процедуры конкурсного производства. Этот специальный срок, согласно пунктам 4, 6 - 8 статьи 13 Закона N 222-ФЗ, применяется в отношении процедур конкурсного производства, введенных начиная с 01.09.2016.

Таким образом, суды, учитывая вышеизложенное, и принимая во внимание, что решение N 1450 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.12.2022 вступило в законную силу 27.01.2023, а с настоящим требованием уполномоченный орган обратился в суд 27.07.2023, пришли к обоснованному выводу о признании требования уполномоченного органа в размере 628 930 руб. долга подлежащим удовлетворению в составе второй очереди реестра требований кредиторов гражданки Кадировой Г.К. после завершения расчетов с кредиторами второй очереди, заявившими свои требования в установленный срок и признании требования в размере 17 389,92 руб. пени и 19 654,07 руб. штрафа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника.

Довод заявителя кассационной жалобы об отсутствии доказательств отправки решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения судом апелляционной инстанции обоснованно отклонен, поскольку указанное решение было направлено налоговым органом 26.12.2022 в адрес Кадировой Г.К. посредством сервиса ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика", которое было получено должником 26.12.2022, что подтверждается представленным в материалы дела скриншотом журнала отправки документов.

Довод заявителя кассационной жалобы о несогласии с решением ФНС России от 19.12.2022 N 1450 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, подлежит отклонению, поскольку указанное решение уполномоченного органа в судебном порядке оспорено не было, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя кассационной жалобы по существу направлены на переоценку доказательств и установление фактических обстоятельств, отличных от тех, которые были установлены судами, по причине несогласия заявителя жалобы с результатами указанной оценки судов, что не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, перечисленных в статьях 286, 287 АПК РФ, и основаны на ином толковании норм права, подлежащих применению при рассмотрении настоящего спора.

Несогласие заявителя жалобы с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование к ним положений закона, не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права.

Поскольку нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не установлено, основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 по делу N А65-19946/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

П.П. Васильев

Судьи

В.Р. Гильмутдинов А.А. Минеева