Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 июня 2024 г. N Ф06-3926/24 по делу N А57-22145/2022

г. Казань

27 июня 2024 г.

Дело N А57-22145/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Хабибуллина Л.Ф, Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Комплекс вспомогательных производств" - Русу С.В., доверенность от 16.01.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области - Конюховой Н.В., доверенность от 21.09.2021,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Конюховой Н.В., доверенность от 04.02.2022,

в отсутствие закрытого акционерного общества "Финактив", извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании общества с ограниченной ответственностью "Комплекс вспомогательных производств"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11.10.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024

по делу N А57-22145/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комплекс вспомогательных производств" (ОГРН 1076455002502, ИНН 6455046426) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860), закрытое акционерное общество "Финактив" (ОГРН 1116454005348, ИНН 6454111792) о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Комплекс вспомогательных производств" (далее - ООО "Комплекс вспомогательных производств", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (далее - МИФНС N 23 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) от 04.05.2022 N 11-15/006 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 11.10.2023, оставленным без изменений постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024, решение МИФНС N 23 по Саратовской области от 04.05.2022 N 11-15/006 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 728 018,50 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 626 706 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ООО "Комплекс вспомогательных производств" в кассационной жалобе просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

В отзыве УФНС по Саратовской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Отзывы от иных участвующих в деле лиц в суд не представлены.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако привлеченное в качестве заинтересованного лица закрытое акционерное общество "Финактив" явку своего представителя в суд не обеспечило.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя и налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Саратова на основании решения от 23.09.2020 N 07/04 проведена выездная налоговая проверка ООО "Комплекс вспомогательных производств" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова прекратила деятельности в связи с реорганизацией в форме присоединения к МИФНС N 23 по Саратовской области, о чем в ЕГРЮЛ 20.09.2021 внесена соответствующая запись.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 16.07.2021 N 07/08, дополнение к акту налоговой проверки от 05.03.2022, в которых отражены выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки МИФНС N 23 по Саратовской области вынесено решение от 04.05.2022 N 11-15/006 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1 и 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общем размере 2 709 449 руб. Также ООО "Комплекс вспомогательных производств" предложено уплатить налоги (земельный налог и налог на прибыль организаций) в сумме 13 705 882 руб., пени в сумме 6 254 920,11 руб. Кроме того, по результатам проверки Обществу уменьшен убыток на 161 658 428 руб., в том числе, за 2017 год на 48 995 762 руб., за 2018 год на 112 219 167 руб., за 2019 год на 443 499 руб.

В обоснование принятого решения в части доначисления земельного налога инспекция указала на неправомерное применение обществом пониженной ставки земельного налога и неверное определение кадастровой стоимости земельных участков.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Саратовской области. Решением УФНС по Саратовской области от 01.08.2022 апелляционная жалоба ООО "Комплекс вспомогательных производств" оставлена без удовлетворения

Решением МИФНС N 23 по Саратовской области от 12.01.2024, принятым в соответствии со статьей 101 НК РФ в связи с действием Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дело банкротстве по заявлениям, поданным кредиторами" в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 внесены изменения в Решение МИФНС N 23 по Саратовской области от 04.05.2022 N 11-15/006, которыми суммы пени, начисленные на сумму недоимки по налогу на прибыль и земельному налогу, уменьшены на 243 690,39 руб.

Не согласившись с решением МИФНС N 23 по Саратовской области от 04.05.2022 N 11-15/006, Общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

На основании пункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Таким образом, применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.

Налоговым органом установлено, что ООО "Комплекс вспомогательных производств" в 2017 году на праве собственности принадлежали 54 земельных участка, в 2018 году - 48 земельных участков, в 2019 году - 48 земельных участков, в том числе, земельные участки с кадастровыми номерами 64:40:30301:15, 64:40:30301:86, 64:40:30301:88.

При исчислении земельного налога в налоговых декларациях за 2017 и 2018 годы ООО "Комплекс вспомогательных производств" указана кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:40:30301:15 - 23 716 358 руб., земельного участка с кадастровым номером 64:40:30301:86 - 2 111 592 руб., земельного участка с кадастровым номером 64:40:30301:88 - 15 780 248 руб.

В ходе проверки налоговым органом из Управления Росреестра по Саратовской области истребованы сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 64:40:030301:15; 64:40:030301:86; 64:40:030301:88 по состоянию на 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020.

Исходя из сведений, предоставленных Управлением Росреестра по Саратовской области, налоговым органом установлено, что при исчислении земельного налога за 2017 и 2018 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 64:40:030301:15; 64:40:030301:86; 64:40:030301:88 ООО "Комплекс вспомогательных производств" применена кадастровая стоимость, не соответствующая сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН).

Также налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2017, 2018, 2019 годы в отношении данных земельных участков применена пониженная ставка налога - 0,3%, поскольку на указанных земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, принадлежащие обществу.

Основанием для доначисления земельного налога за 2017 и 2018 годы по земельным участкам с кадастровыми номерами 64:40:030301:15; 64:40:030301:86; 64:40:030301:88 послужило неверное применение налогоплательщиком кадастровой стоимости, а также в отношении рассматриваемых земельных участков применена налоговая ставка - 1,5%, поскольку расположенные на данных земельных участках объекты не могут быть отнесены к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Основанием для доначисления земельного налога за 2019 год по данным земельным участкам послужило неправомерное применение налогоплательщиком пониженной налоговой ставки - 0,3%, сумма налога исчислена налоговым органом исходя из налоговой ставки - 1,5%.

Помимо изложенного, налоговым органом установлено, что ООО "Комплекс вспомогательных производств" неправомерно применена пониженная налоговая ставка в размере 0,3% в 2017 году в отношении еще и иных 42 земельных участков, в 2018 году в отношении еще и иных 36 земельных участков, в 2019 году в отношении еще и иных 36 земельных участков (помимо указанных выше трех земельных участков).

В ходе рассмотрения дела соответствии с определением от 20.06.2023 филиал ППК "Роскадастр" по Саратовской области представил следующую информацию.

Кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:030301:88, 64:40:030301:265, внесена ЕГРН 31.01.2013 согласно приложению N 1 распоряжения Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 28.12.2012 N 989-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области" (далее - Распоряжение N 989-р)

Данная кадастровая стоимость оспорена заинтересованным лицом, в результате чего решением Арбитражного суда Саратовской области от 25.02.2014 N А57-16495/2013 установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:030301:88 в размере ее рыночной стоимости. Эти сведения внесены в ЕГРН в установленном законом порядке. Указанная кадастровая стоимость применялась для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 31.01.2013 по 29.07.2013 включительно.

В ЕГРН 30.07.2013 внесены изменения в сведения в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:030301:88 в части разрешенного использования на основании постановления Администрации Балаковского муниципального района Саратовской области от 15.07.2013 N 2532 "Об уточнении разрешенного использования земельных участков расположенных по адресу: г. Балаково, ул. Саратовское шоссе, д. 2".

В результате кадастровая стоимость определена с применением УПКС (удельный показатель кадастровой стоимости) в размере 745,57 руб./кв. м из приложения N 2 Распоряжения N 989-р, который соответствует 9 группе видов разрешенного использования и составила:

- для земельного участка с кадастровым номером 64:40 030301:15 - 70 173 048,4 руб.

- для земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:86 - 6 247 876,6 руб.

- для земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:88 - 46 691 321,25 руб.

Данная кадастровая стоимость применялась для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 30.07.2013 по 31.12.2018 включительно.

Относительно сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:265, отмечено следующее.

На основании решения Арбитражного суда Саратовской области от 20.03.2014 N А57-15045/2013 по земельному участку с кадастровым номером 64:40:030301:265 была внесена кадастровая стоимость в размере его рыночной стоимости 12 277 473 рублей. Сведения об указанной кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применялась с 31.01.2013 по 31.12.2018 включительно.

Согласно результатам государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области, утвержденным распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 20.11.2018 N1026-р "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и земель особо охраняемых территорий и объектов, расположенных на территории Саратовской области" (далее - Распоряжение N 1026-р) кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:0303.01:88, 64:40:030301:265 внесена в ЕГРН 09.01.2019 и составила:

- для земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:15 - 70 540 116,40 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:86 - 6 280 558,60 руб.;

для земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:88 - 46 935 558,75 руб.;

для земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:265 - 28 925 002,60 руб.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:030301:88 применялись с 01.01.2019 по 31.12.2019 включительно.

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:40:030301:265, установленные Распоряжение N 1026-р, применялись с 01.01.2019 по 31.12.2022 включительно.

Выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости земельных участков приобщены к материалам дела.

Аналогичная информация получена налоговым органом в ходе налоговой проверки (письмо Управления Росреестра по Саратовской области от 27.04.2022 N 11-12/12122)

Суд первой инстанции отметил, что указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технической ошибки, должны использоваться для налогообложения.

На основании изложенного суд первой инстанции пришёл к выводу, что налоговым органом при исчислении земельного налога правомерно применена кадастровая стоимость земельных участков, отраженная в ЕГРН на начало соответствующего налогового периода.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что ООО "Комплекс вспомогательных производств" при исчислении земельного налога применена пониженная налоговая ставка 0,3% в отношении следующих земельных участков: 64:40:030301:0082; 64:40:030301:149; 64:40:030301:0158; 64:40:030301:0151; 64:40:030301:0229; 64:40:030301:0230; 64:40:030301:0231; 64:40:030301:0232; 64:40:030301:0233; 64:40:030301:0234; 64:40:030301:0312; 64:40:030301:0313; 64:40:030301:0103; 64:40:030301:0174; 64:40:030301:0173; 64:40:030301:0172; 64:40:030301:0167; 64:40:030301:0148; 64:40:030301:0155; 64:40:030301:0153; 64:40:030301:0159; 64:40:030301:0222; 64:40:030301:0143; 64:40:030301:0144; 64:40:030301:0015; 64:40:030301:0083; 64:40:030301:0085; 64:40:030301:0123; 64:40:030301:0019; 64:40:030301:0146; 64:40:030301:0169; 64:40:030301:0016; 64:40:030301:0086; 64:40:030301:0088; 64:40:030301:0107; 64:40:030301:0017; 64:40:010401:6; 64:40:030301:0191; 64:40:042304:0005; 64:40:030301:0194; 64:40:042304:0004; 64:40:030301:0059; 64:40:042201:0005; 64:05:131201:0006; 64:05:131201:0005.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в отношении указанных земельных участков (за исключением земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:0303.01:88) установлен вид разрешенного использования - под промышленные предприятия, а также имеется вид использования - коммунальное обслуживание.

Судом первой инстанции со ссылкой на положения статьи 394 НК РФ отмечено, что для применения пониженной ставки необходимо наличие на земельном участке либо жилого фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, либо жилищного строительства.

Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 64:40:030301:15, 64:40:030301:86, 64:40:030301:88 постановлением Администрации Балаковского муниципального района Саратовской области от 15.07.2013 N 2532 установлен вид разрешенного использования для размещения административных и производственных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического снабжения, сбыта и заготовок.

Данные сведения внесены в ЕГРН.

Помимо изложенного, налоговым органом исследован вопрос о фактическом использовании указанных земельных участков.

Налоговым органом произведен осмотр земельных участков, в ходе которого установлено, что по адресу: г. Балаково, Саратовское шоссе, 2, расположены земельные участки, принадлежащие ООО "Комплекс вспомогательных производств" на праве собственности. На данных земельных участках находится комплекс системы очистки промышленных сточных вод. На земельных участках расположена недействующая система биологической доочистки промышленных стоков. Система представляет собой комплекс сооружений для доочистки, состоящая из аэраторов и вторичных отстойников. Данная система не функционирует и находится в разрушенном состоянии.

Согласно письму Администрации Балаковского муниципального района Саратовской области от 17.02.2020 N 01-22/980, все заявленные земельные участки располагаются на территории промышленной зоны производственного объекта химической промышленности - Балаковское производственное объединение "Химволокно" (после приватизации АООТ (ОАО) "Балаковские волокна"). В результате процедуры банкротства ОАО "Балаковские волокна", все имущество указанного химического производственного комплекса перешло в собственность иных юридических лиц, а затем - в собственность ООО "Комплекс вспомогательных производств". Какие-либо объекты жилого фонда муниципального образования Город Балаково на них отсутствуют. Производственный имущественный комплекс, расположенный на заявленных земельных участках, не используется для нужд населения города Балаково для оказания услуг электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод.

ПАО "Т Плюс", Северо-Восточное производственное отделение филиала ПАО "МРСК Волги - Саратовские распределительные сети", МУП БМР "Балаково-Водоканал" сообщили, что в границах земельных участков, принадлежащих ООО "Комплекс вспомогательных производств", не оказывались услуги организациями по предоставлению и использованию объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса для обслуживания жилого фонда муниципального образования г. Балаково в части обеспечения его электроэнергией, отоплением и горячим водоснабжением, водоотведением.

Таким образом, указал суд первой инстанции, какие-либо объекты жилого фонда (как того требует НК РФ для льготной ставки) муниципального образования город Балаково на заявленных участках отсутствуют, земельные участки заняты под эксплуатацию промышленных и коммерческих зданий и сооружений, и основания для применения пониженной ставки земельного налога в отношении рассматриваемых земельных участков отсутствуют.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщик в 2017 году по налогу на прибыль организаций необоснованно уменьшил налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученного от сделки по договору уступки права требования.

Из представленных в ходе проверки документов налоговым органом установлено, что между ООО "Комплекс вспомогательных производств" (кредитор) и ООО "Инвест-А" (новый кредитор) заключен договор уступки права требования от 15.03.2017 N УПТ-15/03, по условиям которого кредитор уступает, а новый кредитор принимает право требования к ООО "ВХП-Резерв" на общую сумму 47 728 265,97 руб. по следующим договорам:

- договор от 25.11.2009 N ВП-УПТ-1835/0 на сумму 33 747 172,06 руб.;

- договор от 22.12.2009 N ВХ-П/УПТ-0226/0 на сумму 4 700 000 руб.;

- договор от 24.08.2010 N 1/29 на сумму 10 919 189,84 руб.;

- договор от 04.12.2006 N ВХ-П/ЗТ-239/0 (АГ/РЗ-60002) на сумму 3 307 902,25 руб.;

- договор от 14.04.2011 N КП-3/10 на сумму 4 881 271,82 руб.

Стоимость уступаемого права составляет 8 000 000 руб. Оплата за уступаемое право производится в срок не позднее 29.12.2017

Данная сделка отражена налогоплательщиком в налоговом учете как убыточная. Полученный от сделки доход отражен в размере 8 000 000 руб., расход - в размере 47 748 265,97 руб., убыток от сделки составил 39 728 265,97 руб.

Из анализа расчетных счетов всех участников сделок следует, что оплата по указанным выше договорам не проходила.

По результатам проверки установлено неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2017 год на 39 728 268 руб. в результате искажения налогоплательщиком сведений о финансово-хозяйственных операциях по переуступке права требования исполнения обязательств по договорам, заключенным с взаимозависимым лицом, в пользу другого взаимозависимого лица. Фактически оплата ни по одному договору не производилась, все участники сделки путем реорганизации присоединились к проверяемому налогоплательщику ООО "Комплекс вспомогательных производств". В результате создания формального документооборота между взаимозависимыми лицами ООО "Комплекс вспомогательных производств" получен убыток от сделки в сумме 39 728 268 руб. исключительно в целях получения налоговой экономии по налогу на прибыль.

Суд первой инстанции пришёл к выводу, что убыток от сделки в размере 39 728 268 руб. за 2017 год по договору уступки права требования создан в результате формального документооборота.

Также в ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщик в 2019 году по налогу на прибыль организаций необоснованно уменьшил налогооблагаемую базу по договору купли-продажи недвижимого имущества от 17.12.2008, согласно которого ООО "Балаковский завод волоконных материалов" продало и передало, а ООО "Мета-Трейд" купило и приняло в собственность объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: Саратовская область, г. Балаково, ул. Чапаева, д. 116, в том числе, производственный комплекс, сооружение (сети тепловые), протяженностью 276,8 пог. м., земельный участок с кадастровым (или условным) номером 64:40:010401:6, общей площадью 32 328 кв. м. Общая сумма продаваемых объектов недвижимости составила 52 531 100 руб., в том числе НДС - 386 100 руб.

Договор от имени ООО "Балаковский завод волоконных материалов" подписан Моториным С.В., от имени ООО "Мета-Трейд" - Тюлюкиным В.А. по доверенности (руководитель ООО "Комплекс вспомогательных производств").

В Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 07.02.2011 внесена запись о прекращении деятельности ООО "Балаковский завод волоконных материалов" путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Комплекс вспомогательных производств".

Регистрирующим органом 09.06.2009 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юридического лица ООО "Мета-Трейд" путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Комплекс вспомогательных производств".

Таким образом, ООО "Комплекс вспомогательных производств" является правопреемником ООО "Балаковский завод волоконных материалов", ООО "Мета-Трейд".

ООО "Комплекс вспомогательных производств" 14.12.2009 регистрирует право собственности на данные объекты недвижимости.

Из представленных в ходе проверки документов установлено, что между ООО "Комплекс вспомогательных производств" (продавец) и ЗАО "ФинАктив" (покупатель) заключен договор от 19.12.2019 N 7-19, по условиям которого продавец продал и передал, а покупатель купил и принял в собственность объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу Саратовская область, г. Балаково, ул. Чапаева, д. 116, в том числе, производственный комплекс, сооружение (сети тепловые), протяженностью 276,8 п. м, земельный участок с кадастровым номером 64:40:010401:6 общей площадью 32 328 кв. м.

Согласно разделу II договора от 19.12.2019 N 7-19, общая сумма договора составляет 24 530 000 руб., в том числе, НДС - 255 000 руб.

Договор купли-продажи недвижимого имущества от 19.12.2019 N 7-19 от имени ООО "Комплекс вспомогательных производств" подписан руководителем Тюлюкиным В.А., от имени ЗАО "ФинАктив" - Бозриковой И.В.

ООО "Комплекс вспомогательных производств" в налоговом учете от указанной сделки отразило убыток в сумме 27 255 612 руб. ((24 530 000 руб. - 255 000 руб.) - 51 530 612 руб.), который уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Из материалов проверки следует, что Тюлюкин В.А. (руководитель ООО "Комплекс вспомогательных производств", учредитель Общества в период с 05.11.2007 до 01.07.2009) в сделке по продаже вышеуказанного имущества по договору от 17.12.2008 N б/н подписывал договор от имени покупателя (ООО "Мета-Трейд") по доверенности, а в сделке по продаже налогоплательщиком того же имущества по договору от 19.12.2019 N 7-19 - от имени продавца (ООО "Комплекс вспомогательных производств"), являющегося правопреемником ООО "Мета-Трейд". Кроме того, Тюлюкин В.А. в период с 13.02.2012 до 11.12.2016 являлся руководителем ЗАО "ФинАктив" (покупатель имущества по договору от 19.12.2019 N 7-19).

Моторин С.В., который на дату реализации ООО "Балаковский завод волоконных материалов" недвижимого имущества в адрес ООО "Мета-Трейд" по договору от 17.12.2008 N б/н являлся учредителем и руководителем ООО "Балаковский завод волоконных материалов", на дату заключения договора купли-продажи недвижимого имущества от 19.12.2019 N 7-19 также являлся учредителем ООО "Комплекс вспомогательных производств" (продавец по договору от 19.12.2019 N 7-19), являющегося правопреемником ООО "Мета-Трейд".

На момент совершения сделки по реализации ООО "Комплекс вспомогательных производств" имущества покупателю ЗАО "ФинАктив" (договор от 19.12.2019 N 7-19) учредителем ООО "Комплекс вспомогательных производств" также являлось АО "Агрофинанс".

Учредителем ЗАО "ФинАктив" и АО "Агрофинанс" является Бозрикова И.В., держателем реестра акционеров данных юридических лиц является ООО "Реестр-РН".

Инспекцией установлено, что какая-либо оплата по сделкам денежными средствами отсутствует, все взаиморасчеты осуществляются путем уступки права требования и перехода обязательств в процессе реорганизации.

Также в ходе проверки установлено, что по адресу: г. Балаково, ул. Чапаева, д. 116, расположен лечебно-профилактический комплекс, деятельность в котором осуществляет ООО "Лечебно-профилактический комплекс" (далее ООО "ЛПК").

Между ООО "Комплекс вспомогательных производств" и ООО "Лечебно-профилактический комплекс" в проверяемый период заключены договоры аренды от 01.11.2016 N ДВ-18, от 01.10.2017 N ДВ-19, от 01.09.2018 N ДВ-20, от 01.08.2019 N ДВ-21

Возмещение расходов ни ООО "Комплекс вспомогательных производств", ни ЗАО "ФинАктив" в адрес ООО "Лечебно-профилактический комплекс", с которым заключены договоры аренды на содержание объектов, не производилось.

По требованию налогового органа какие-либо документы, подтверждающие оценочную стоимость данного имущества и земельного участка, ООО "Комплекс вспомогательных производств" не представлены.

Из установленных в ходе проверки обстоятельств следует, что по сделкам, оформленным договорами купли-продажи недвижимого имущества от 17.12.2008 и от 19.12.2019 N 7-19, ООО "Балаковский завод волоконных материалов" (учредитель - Тюлюкин В.А.) реализует земельный участок и помещения лечебно-профилактического комплекса покупателю - ООО "Мета-Трейд", который вместе с купленным за 52 531 100 руб. имуществом впоследствии присоединяется к ООО "Комплекс вспомогательных производств" (учредитель и директор Тюлюкин В.А.), а ООО "Комплекс вспомогательных производств" реализует данное имущество за 24 530 000 руб. взаимозависимой организации ЗАО "ФинАктив", которое ранее являлось учредителем ООО "Комплекс вспомогательных производств", и в котором в период с 13.02.2012 до 11.12.2016 руководителем являлся Тюлюкин В.А.

При этом налогоплательщик уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму убытка в размере 27 255 612 руб.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о том, что сделка по реализации имущества между взаимозависимыми лицами по договору купли-продажи недвижимого имущества от 19.12.2019 N 7-19 совершена исключительно в целях искусственного создания убытка и неуплаты налогоплательщиком налога на прибыль организаций за 2019 год.

Также в ходе проверки установлено, что ООО "Комплекс вспомогательных производств" на протяжении ряда лет несет убытки, налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается. Убытки общества возникают, в том числе, в результате уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на затраты в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц по договорам займа в иностранной валюте и на начисленные, но не уплаченные проценты по договорам займа с Ribeauville Investments S.A. (Люксембург).

Между ООО "Мета-Трейд" (Заемщик) и Ribeauville Investments S.A. (Заимодавец) заключен договор займа от 22.08.2008, по условиям которого заимодавец предоставляет заем в безналичном порядке в размере 4 000 000 долларов США путем перечисления суммы займа на транзитный счет Заемщика в ОАО КБ "Синергия". Твердая процентная ставка на сумму займа составляет 5% годовых. Срок действия договора до 20.02.2013. Сумма займа погашается одноразово в полном объеме или частями в течение срока действия договора.

К указанному договору представлены дополнительные соглашения от 24.02.2009 N 1, от 06.07.2009 N 2, согласно которому ООО "Комплекс вспомогательных производств" является Заемщиком в связи с реорганизацией ООО "Мета-Трейд" в форме присоединения к ООО "Комплекс вспомогательных производств", от 22.06.2011 N 3, от 06.02.2013 года N 4, от 04.12.2013 N 5, от 31.10.2014 N 6, от 15.12.2016 N 7, от 30.03.2017 N 8, от 07.11.2017 N 9, от 19.02.2018 N 10, согласно которому срок действия договора пролонгируется до 20.02.2023; от 04.06.2019 N 11, согласно которому по состоянию на 04.06.2019 задолженность по указанному договору составляет 5 617 524,36 долларов США, в том числе,. сумма основного долга 4 000 000 долларов США, сумма процентов за пользование займом по состоянию на 04.06.2019 - 1 617 524, 36 долларов США.

Между ООО "Мета-Трейд" (Заемщик) и Ribeauville Investments S.A. (Заимодавец) заключен договор займа от 24.03.2009, по условиям которого заимодавец предоставляет заем в безналичном порядке в размере 1 560 000 евро путем перечисления суммы займа на транзитный счет Заемщика в ОАО КБ "Синергия". Твердая процентная ставка на сумму займа составляет 5% годовых. Срок действия договора до 24.03.2014. Сумма займа погашается одноразово в полном объеме или частями в течение срока действия договора.

К указанному договору представлены дополнительные соглашения от 06.07.2009 N 1, согласно которому ООО "Комплекс вспомогательных производств" является Заемщиком в связи с реорганизацией ООО "Мета-Трейд" в форме присоединения к ООО "Комплекс вспомогательных производств", от 22.06.2011 N 2, от 29.10.2013 N 3, от 09.09.2014 N 4, от 31.10.2014 N 5, от 15.12.2016 N 6, от 30.03.2017 N 7, от 07.11.2017 N 8, от 19.02.2018 N 9, от 05.06.2019 N 10, согласно которому по состоянию на 05.06.2019 задолженность по указанному договору составляет 1 892 133,09 евро, в том числе, сумма основного долга 1 560 000 евро, сумма процентов за пользование займом по состоянию на 05.06.2019 - 332 133,09 евро.

Между ООО "Комплекс вспомогательных производств" (Заемщик) и Ribeauville Investments S.A. (Заимодавец) заключен договор займа от 15.12.2009, по условиям которого заимодавец предоставляет заем в безналичном порядке в размере 1 970 000 евро путем перечисления суммы займа на транзитный счет Заемщика в ОАО КБ "Синергия". Твердая процентная ставка на сумму займа составляет 5% годовых. Срок действия договора до 15.12.2014. Сумма займа погашается одноразово в полном объеме или частями в течение срока действия договора.

К указанному договору представлены дополнительные соглашения: от 22.06.2011 N 1, от 29.10.2013 N 2, от 09.09.2014 N 3, от 31.10.2014 N 4, от 15.12.2016 N 5, от 30.03.2017 N 6, от 07.11.2017 N 7, от 15.12.2018 N 8, от 05.06.2019 N 9, согласно которому по состоянию на 05.06.2019 задолженность по указанному договору составляет 2 246 976,03 евро, в том числе сумма, основного долга 1 852 500 евро, сумма процентов за пользование займом по состоянию на 05.06.2019 - 394 476,03 евро.

Между ООО "Комплекс вспомогательных производств" (Заемщик) и Ribeauville Investments S.A. (Заимодавец) заключен договор займа от 20.12.2016, по условиям которого заимодавец предоставляет заем в безналичном порядке в размере 80 000 евро путем перечисления суммы займа на транзитный счет Заемщика в ОАО КБ "Синергия". Твердая процентная ставка на сумму займа составляет 1,5% годовых. Срок действия договора до 20.12.2021. Сумма займа погашается одноразово в полном объеме или частями в течение срока действия договора. К указанному договору представлены дополнительные соглашения: от 30.03.2017 N 1, от 07.11.2017 N 2, от 05.06.2019 N 3, согласно которому по состоянию на 05.06.2019 задолженность по указанному договору составляет 82 939,11 евро, в том числе сумма основного долга 80 000 евро, сумма процентов за пользование займом по состоянию на 05.06.2019 - 2 939,11 евро.

Между ООО "Комплекс вспомогательных производств" (Заемщик) и Ribeauville Investments S.A. (Заимодавец) заключен договор займа от 05.10.2017, по условиям которого заимодавец предоставляет заем в безналичном порядке в размере 70 000 евро путем перечисления суммы займа на транзитный счет Заемщика в ОАО КБ "Синергия". Твердая процентная ставка на сумму займа составляет 2% годовых. Срок действия договора до 05.10.2022. Сумма займа погашается одноразово в полном объеме или частями в течение срока действия договора. К указанному договору представлены дополнительные соглашения: от 07.11.2017 N 1, от 05.06.2019 N 2, согласно которому по состоянию на 05.06.2019 задолженность по указанному договору составляет 72 309,04 евро, в том числе, сумма основного долга 70 000 евро, сумма процентов за пользование займом по состоянию на 05.06.2019 - 2 309,04 евро.

Между ООО "Комплекс вспомогательных производств" (Заемщик) и Ribeauville Investments S.A. (Заимодавец) заключен договор займа от 12.12.2017, по условиям которого заимодавец предоставляет заем в безналичном порядке в размере 315 000 долларов США путем перечисления суммы займа на транзитный счет Заемщика в АО КБ "Синергия". Твердая процентная ставка на сумму займа составляет 2% годовых. Срок действия договора до 12.12.2022. Сумма займа погашается одноразово в полном объеме или частями в течение срока действия договора. К указанному договору представлено дополнительное соглашение от 04.06.2019 N 1, согласно которому по состоянию на 04.06.2019 задолженность по указанному договору составляет 324 151,35 долларов США, в том числе сумма основного долга 314 953 доллара США, сумма процентов за пользование займом по состоянию на 04.06.2019 - 9 198,35 долларов США.

В ходе проверки установлено, что ООО "Комплекс вспомогательных производств" при исчислении налога на прибыль организаций за 2017, 2018, 2019 годы во внереализационные расходы включены проценты по долговым обязательствам, выраженные в иностранной валюте, в полном объеме без учета особенностей отнесения в расходы процентов по контролируемой задолженности в сумме 53 786 144 руб.

ООО "Комплекс вспомогательных производств" при исчислении налога на прибыль организаций за 2017, 2018, 2019 годы во внереализационные доходы включены курсовые разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте в сумме 220 361 699 руб., во внереализационные расходы включены курсовые разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте в сумме 289 516 363 руб.

На момент проверки срок погашения займов продлен до 2021-2024 годов. Выплата процентов по условиям договоров осуществляется в момент погашения займов.

Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении во внереализационные расходы (доходы) процентов по долговым обязательствам, а также курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте при исчислении налога на прибыль, поскольку из установленных в ходе проверки обстоятельств следует, что действительная общая воля сторон по договорам займа не имеет целью его возврат и получение процентов, а направлена на получение налоговой выгоды с использованием конструкции договора займа, тогда как фактические действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что условия договоров займа не отражают цели его предоставления; заемщиком обязательства по возврату займов не исполняются, проценты не начисляются и не выплачиваются; несмотря на то, что обязательства по возврату займов не выполняются, заимодавец предоставляет ООО "Комплекс вспомогательных производств" новые займы, общая сумма выданных заемных средств увеличивается; требования по возврату займов заимодавцем не предъявляются.

ООО "Комплекс вспомогательных производств" не имело возможности погасить долг перед заимодавцем, так как поступившие по договорам займа денежные средства в крупных суммах были перечислены акционерному обществу расчетная небанковская кредитная организация "Синергия".

На официальном сайте ЦБ РФ приведен список лиц, под контролем или значительным влиянием которых находился банк в проверяемый период.

В соответствии с критериями МСФО (IAS), банк Синергия находился под "значительным влиянием" Лефтерова К.Л. и Мокроусова Л.Ю.

В ходе проверки в соответствии со статьей 90 НК РФ допрошен руководитель ООО "Комплекс вспомогательных производств" Тюлюкин В.А., который показал, что является директором ООО "Комплекс вспомогательных производств" с момента образования общества. Валютные заемные средства, полученные от Ribeauville Investments S.A. в 2016, 2017, 2018, 2019 годах направлены на оплату по договорам уступки прав требования. По займам 2008, 2009 годов валютные средства направлены на финансирование производства. Инициаторами заключения договоров займа являются учредители. Подписывал договоры займа руководитель. Юридическую помощь при заключении договоров оказывал Банк Синергия. Тюлюкин В.А. показал, что знаком с Лефтеровым К.Л., Мокроусовым Л.Ю. лично с момента учебы в Саратовском государственном университете на физическом факультете

В 2019 году задолженность по валютным займам переведена в рублевый эквивалент для исключения влияния курсовой разницы на финансовый результат. Изменение курсов валют привело к тому, что ООО "Комплекс вспомогательных производств" на протяжении ряда лет несло убытки. Возврат денежных средств не обеспечен. Полученные денежные средства направлены на приобретение векселей, которые были переданы ООО "Энергокомплекс" для покрытия задолженности перед банком Синергия, а также на выплату заработной платы. Долг по указанным договорам займа не погашается из-за отсутствия денежных средств, планируется ли возврат заемных денежных средств, свидетелю не известно. Ribeauville Investments S.A. в настоящее время не предпринимает меры в целях обеспечения возврата займов.

В 2017 году ООО "Комплекс вспомогательных производств" в целях погашения задолженности перед Ribeauville Investments S.A. уступило право требования по займам Лефтерова К.Л., Мокроусова Л.Ю. Займы выдавались по просьбе Лефтерова К.Л., Мокроусова Л.Ю., в настоящее время займы полностью погашены.

Вместе с тем, в ходе проверки договоры займов, а также документы, подтверждающие погашение займов, не представлены. По расчетному счету оплата отсутствует.

Судом первой инстанции установлено, что между ООО "Комплекс вспомогательных производств" и Ribeauville Investments S.A. имеет место взаимозависимость, которая заключается в следующем:

Учредителем ООО "Комплекс вспомогательных производств" являлось ЗАО "Финактив", которое является действующим обществом. Учредителем ЗАО "Финактив" с момента регистрации по настоящее время является Бозрикова И.В. Держателем реестра акционеров является ООО "Реестр-РН".

Руководителем ЗАО "Финактив" с момента регистрации по 12.02.2012 являлась Бозрикова И.В., с 13.02.2012 по 11.12.2016 - Тюлюкин В.А., с 12.12.2016 по настоящее время - Бозрикова И.В.

В отношении ЗАО "Финактив" установлено, что единственным акционером ЗАО "Финактив" является "RIBEAUVILLE INVESTMENTS S.A." (Люксембург), владеющая 100% акций.

Согласно открытым данным Базы данных о регистрации субъектов права Люксембурга (http.//www.legilux.public.lu/entr/search/index.php) собственниками RIBEAUVILLE INVESTMENTS S.A. являются Константин Лефтеров и Леонид Мокроусов.

По результатам анализа расчетного счета ООО "Комплекс вспомогательных производств" установлено, что в адрес Лефтерова К.Л. и Мокроусова Л.Ю. в 2014 году перечислено 50 000 000 руб. с назначением платежа "по договору займа", в том числе:

- 24.09.2014 - Мокроусову Л.Ю. перечислено 25 000 000 руб. с назначением платежа: предоставление проц. займа по дог. N 29-09/14-1 от 29.09.14 под 2/3 ставки рефинансир. ЦБ РФ год.

- 24.09.2014 - Лефтерову К.Л. перечислено 25 000 000 руб. с назначением платежа: предоставление проц. займа по дог. N 29-09/14-1 от 29.09.14 под 2/3 ставки рефинансир. ЦБ РФ год.

По сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленным в налоговый орган, установлено, что получателем дохода в ЗАО "Финактив" являлись Лефтеров К.Л., Лефтерова О.А., Мокроусов Л.Ю., Мокроусова Н.В. Кроме того, Мокроусов В.Л. являлся получателем дохода в ООО "Комплекс вспомогательных производств".

Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что Компания "RIBEAUVILLE INVESTMENTS S.A." и ООО "Комплекс вспомогательных производств" в целях применения НК РФ признаются косвенно взаимозависимыми, следовательно, имеющаяся задолженность анализируемого предприятия перед компанией "RIBEAUVILLE INVESTMENTS S.A." является контролируемой.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что проценты, начисленные по договорам займа, ООО "Комплекс вспомогательных производств" обязано учитывать в целях налогообложения прибыли с учетом положений пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Денежные средства, полученные ООО "Комплекс вспомогательных производств" под видом займа, поступают Обществу от иностранной компании "RIBEAUVILLE INVESTMENTS S.A.", владельцами которой являются Лефтеров К.Л. и Мокроусов Л.Ю., и транзитом переводятся в АО РНКО "Синергия", конечными владельцами которой являются также Лефтеров К.Л. и Мокроусов Л.Ю. Таким образом, денежные средства проходят через ООО "Комплекс вспомогательных производств" без намерения их возврата, так как возвращаются к их конечным владельцам.

При этом ООО "Комплекс вспомогательных производств" получает налоговую экономию в виде курсовых разниц и начисленных процентов по займам.

С учетом изложенного суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "Комплекс вспомогательных производств" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на отмене вынесенных судебных актов.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

При подаче кассационной жалобы ООО "Комплекс вспомогательных производств" уплатило государственную пошлину по платежному поручению от 27.03.2024 N 62 в сумме 3000 руб. С учетом подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", размер государственной пошлины при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным для юридических лиц составляет 1500 рублей, в связи с чем плательщику следует возвратить из федерального бюджета 1500 руб., излишне перечисленных в качестве государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 11.10.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024 по делу N А57-22145/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Комплекс вспомогательных производств" (ОГРН 1076455002502, ИНН 6455046426) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1500 руб. по платежному поручению от 27.03.2024 N 62.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин А.Д. Хлебников