Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 августа 2024 г. N Ф06-5922/24 по делу N А55-34499/2022

г. Казань

28 августа 2024 г.

Дело N А55-34499/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется путем использования систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей в Арбитражном суде Самарской области:

общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазстройпроект" - Ханжина Ю.И., доверенность от 03.11.2023,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 07.11.2023,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференцсвязи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазстройпроект" на решение Арбитражного суда Самарской области от 01 февраля 2024 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2024 года

по делу N А55-34499/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазстройпроект" к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области; к Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной ИФНС N 23 по Самарской области о признании незаконным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Нефтегазстройпроект" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление, налоговый орган) и Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области (далее - Инспекция) о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Самарской области N 03-15/19190@ от 06.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 1 февраля 2024 года, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2024 года, в удовлетворении требований Общества отказано.

Не согласившись с названными судебными актами, ООО "Нефтегазстройпроект" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование кассационной жалобы Общество ссылается то, что Инспекцией не представлены доказательства законности оспариваемого решения, а представленными Обществом в рамках налоговой проверки документами подтверждается право налогоплательщика на получение налоговой выгоды.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы Общества.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки ООО "Нефтегазстройпроект" за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 принято решение от 05.03.2022 N 1614, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 400 руб., кроме того Обществу доначислен НДС в сумме 34 909 959 руб., налог на прибыль организаций в размере 38 788 844 руб., а также начислены пени в общей сумме 39 098 949,66 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Самарской области вынесено решение от 06.06.2022 N 03-15/19190(3), которым отменено решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.03.2022 N 1614 и принято новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 06.06.2022 N 03-15/19190@ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 400 руб., доначислен НДС в сумме 34 909 959 руб., налог на прибыль организаций в размере 38 788 844 руб., а также начислены пени в общей сумме 39 098 949,66 руб. Итого по решению: 112 799 152,66 руб.

Посчитав решение Управления нарушающим права и законные интересы Общества, заявитель обратился в суд с требованием о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Управления о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами "Стройподряд" ИНН 6316216945 и ООО "Горизонт" ИНН 6317094506 в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из решения налогового органа ООО "Нефтегазстройпроект" для выполнения подрядных работ привлекало субподрядные организации ООО "Стройподряд" и ООО "Горизонт" на объектах заказчиков ООО "Новокуйбышевский Завод Катализаторов" (ООО "НЗК"), АО "Новокуйбышевская Нефтехимическая компания" (АО "ННК"), АО "Нефтегорский газоперерабатывающий завод" (ООО "НГПЗ"), АО "Отрадненский газоперерабатывающий завод" (АО "ОГПЗ").

В отношении ООО "Стройподряд" ИНН 6316216945 и ООО "Горизонт" ИНН6317094506 налоговым органом установлено:

- отсутствие у контрагентов собственных и привлеченных трудовых ресурсов;

- отсутствие собственных транспортных средств и имущества;

- отсутствие признаков ведения реальной хозяйственной деятельности (из анализа выписок по расчетному счету);

- отражение в книге покупок счетов-фактур по "проблемным" контрагентам; - совпадение IP-адреса ООО "Горизонт" и ООО "Стройподряд";

- руководитель и учредитель организаций ООО "Стройподряд" и ООО "Горизонт" в проверяемом периоде гр. Зяблов В.С. ИНН 631603758909. С 12.12.2018 руководитель и учредитель ООО "Стройподряд" - Афанасьева Алена Анатольевна ИНН 636501709027, но подписантом в проверяемом периоде являлся Зяблов Виталий Сергеевич (законный представитель);

- в ходе допроса учредитель и руководитель ООО "Горизонт" и ООО "Стройподряд" Зяблов В.С. пояснил, что являлся номинальным директором организаций ООО "Горизонт" ИНН 6317094506 и ООО "Стройподряд" ИНН 6316216945. Взаимодействие данных организаций с ООО "Нефтегазстройпроект" свидетель не подтверждает. Также, в ходе допроса свидетель сообщил, что в период 2016-2017 по просьбе руководителя ООО "Нефтегазстройпроект" Честных В.С. подписывал первичные бухгалтерские документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО "Нефтегазстройпроект" и ООО "Стройподряд", ООО "Горизонт". Где находились строительные объекты ООО "Нефтегазстройпроект" гр. Зяблов В.С. не знает. Налоговую и бухгалтерскую отчетность свидетель не предоставлял, где были открыты расчетные счета данных организаций, в каких именно банках, не помнит. Кто осуществлял банковские платежи от имени этих организаций, не знает;

- согласно сведениям, полученным из федерального информационного ресурса, справки о доходах формы 2-НДФЛ ООО "Стройподряд" в 2017 году представлены на 4 физических лица: Зяблова Виталия Сергеевича, Зяблову Ольгу Алексеевну, Белоусова Бориса Игоревича, Туманина Геннадия Петровича. Согласно допросам свидетелей Туманина Геннадия Петровича и Белоусова Бориса Игоревича, в ООО "Стройподряд" они не работают, представили заявление на работу и паспортные данные за вознаграждение;

- перечислено денежных средств ООО"Нефтегазстройпроект" в адрес:

- ООО "Стройподряд" в сумме 63 965 410 руб. (94,65% от выручки ООО "Стройподряд"),

- ООО "Горизонт" в 2016-2017 в сумме 93 380 309 руб. (13,9% от выручки ООО "Горизонт").

Между ООО "Нефтегазстройпроект" и ООО "Новокуйбышевский Завод Катализаторов" (ООО "НЗК") заключен договор на выполнение дорожно-строительных работ по подъездным путям к предприятию.

Выполненные работы со стороны ООО "Новокуйбышевский Завод Катализаторов" принимались начальником ОКС Лаврук И.В. Согласно его показаниям пропуск работников на объект работ проходил через проходную завода "Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод" (ОАО "ННПЗ"). По заявке ООО "НЗК" были оформлены пропуска на сотрудников ООО "Нефтегазстройпроект". Первичный инструктаж работников ООО "НГСП" проводила служба промышленной безопасности и охраны труда ОАО "ННПЗ". Затем перед началом работы проводился инструктаж службой охраны труда ООО "НЗК". Организации ООО "Горизонт", ООО "Стройподряд" ему не знакомы. От ОАО "ННПЗ" получен ответ, согласно которого АО "НК НПЗ" сотрудникам ООО "Горизонт", ООО "Стройподряд" пропуска для прохода на территорию АО "ННПЗ" не предоставлялись, организацией представлены списки сотрудников ООО "НЗК" и ООО "Нефтегазстройпроект", получавших временные пропуска на территорию ОАО "ННПЗ" в период с 01.01.2016 по 31.12.2017, согласно которым установлено, что работы на территории ООО "НЗК" выполнялись сотрудниками ООО "Нефтегазстройпроект" и привлеченными физическими лицами.

Между ООО "Нефтегазстройпроект" и АО "Новокуйбышевская Нефтехимическая компания" (АО "ННК") ИНН 6330017980, заключен договор подряда на выполнение ремонтных работ участков этанопровода. В рамках выполнения работ по данному договору Подрядчиком привлечена субподрядная организация ООО "Стройподряд" с которой заключены договоры субподряда на капитальный ремонт участка этанопровода ЗАО "ОГПЗ" - АО "ННК".

Инспекцией был проведен допрос сотрудника организации заказчика АО "ННК" Шумилина Ю.В., который принимал и контролировал работы по ремонту участков этанопровода. В ходе проведения допроса он показал, что ООО "Нефтегазстройпроект" выполняло в 2016-2017 годы для АО "ННК" работы по замене дефектных участков этанопроводов непосредственно силами самого подрядчика ООО "Нефтегазстройпроект" без привлечения субподрядных организаций, для выполнения данных работ требовалось свидетельство СРО.

Заказчиком ОАО "Новокуйбышевская Нефтехимическая Компания" представлены списки сотрудников ООО "Нефтегазстройпроект", получавших временные пропуска для прохода на территорию АО "НК НПЗ" в период с 01.01.2016 по 31.12.2017. На основании списков установлено, что работы на территории ООО "ННК" выполнялись сотрудниками ООО "Нефтегазстройпроект", а также привлеченными физическими лицами (согласно данным ФИО физических лиц не удалось идентифицировать, данные по ним отсутствуют). По представленным журналу инструктажа по технике безопасности и журналу пропусков на территорию строительства установлено, что работы выполняли работники ООО "Нефтегазстройпроект".

Из проведенного анализа журнала общих работ, представленного АО "ННК", также установлено, что указанные выше работы выполнены сотрудниками ООО "Нефтегазстройпроект", а именно: Хаметовым Р.Н., Сафроновым А.Е. и Голохвастовым И.А.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что между ООО "Нефтегазстройпроект" и "Нефтегорский газоперерабатывающий завод" (АО "НГПЗ") ИНН 6377005317 заключены договоры подряда на выполнение ремонтных работ по капитальному ремонту объектов основных средств (работы по капитальному ремонту технологических установок, предназначенных для подготовки и дальнейшей переработки попутного нефтяного газа).

Согласно документам налогоплательщика, в рамках выполнения работ по данным договорам Подрядчиком (ООО "НГСП") привлечены субподрядные организации ООО "Стройподряд" и ООО "Горизонт".

С субподрядной организацией ООО "Стройподряд" заключены следующие договоры:

- Договор субподряда на проведение работ по капитальному ремонту объекта основного средства на УЭТП и ГП: "Сооружение продуктопровод ШФЛУ "Нефтегорский ГПЗ -ЦГФУ НХК протяженностью 72,2 км", инв. N GNE001611;

- Договор субподряда по капитальному ремонту объекта основного средства на ГКУ: Цеховые коммуникации компрессорной 6993 М, инв. N 00003601; Межцеховые трубопроводы ДКС, инв. N 0124426 на установке "Переработка газа"; Теплообменник 478-40, инв.N 0124647; Межцеховые тепловые трубопроводы, инв.N 00004101.

С субподрядной организацией ООО "Горизонт" заключены следующие договоры:

- Договор субподряда на проведение работ по капитальному ремонту объекта основного средства на ГКУ: "Цеховые коммуникации компрессорной 6993 М", инв. N 00003601;

- Договор субподряда на проведение работ по капитальному ремонту объекта основных средств на установке "Переработка газа": "Компрессор ДАОН - 350 П", инв.N 00060103;

- Договор субподряда по капитальному ремонту объектов основных средств на установке: "ПВСиК" - "Межцеховые тепловые трубопроводы инв. N 00004101 УЭТП и ГП, наружные теплосети инв. N 00006601";

- Договор субподряда по капитальному ремонту компрессора ДАОН - 350П инв. N 00018903.

В ходе проверки установлено, что выполненные работы со стороны АО "Нефтегорский газоперерабатывающий завод" (АО "НГПЗ") ИНН 6377005317 принимались и контролировались начальником производственно-технологического отдела Одуевым В.А., главным технологом Синюковым А.В., ведущим инженером группы капитального ремонта Усе А.П., сотрудником Мажуриной О.Е.

Согласно показаниям свидетелей Одуева В.А., Синюкова А.В., Мажуриной О.Е., Усе А.П., подтверждается факт выполнения работ по капитальному ремонту основных средств АО "Нефтегорский газоперерабатывающий завод" непосредственно силами самого подрядчика ООО "Нефтегазстройпроект" без привлечения каких-либо субподрядных организаций. Сведения о лицах, допущенных к ремонтным работам, фиксировались в журналах промышленной безопасности по| заявке ООО "Нефтегазстройпроект", сотрудники других субподрядных организаций на объектах, где подрядчиком выступало ООО "Нефтегазстройпроект", не согласовывались и к работам не привлекались.

Между ООО "Нефтегазстройпроект" и АО "Отрадненский газоперерабатывающий завод" ИНН 6340005960 заключены договоры подряда на проведение ремонтновосстановительных работ (ремонт технологических трубопроводов, замена участков бензопровода, ремонт блочной насосной, замена кранов шаровых).

Согласно документам проверяемого налогоплательщика, в рамках выполнения работ по указанным договорам с АО "ОГПЗ" Подрядчиком (ООО "НГСП") привлечены субподрядные организации ООО "Стройподряд" и ООО "Горизонт".

С ООО "Стройподряд" заключен договор субподряда N 01/11 от 01.11.2017. Объект "Текущий ремонт Бензопровода от ЗАО "Отрадненский ГПЗ" (МК-0) до МК 12 с. Николаевка Волжского района инв. N 22494. Замена кранов шаровых Ду 250 - 2 шт.". С ООО "Горизонт" заключены следующие договоры:

- Договор субподряда от 10.05.2016. Объект: "Блок абсорбционной очистки ПНГ от сероводорода и диоксида углерода (Блочная насосная)";

- Договор субподряда от 15.04.2016. Объект: "Текущий ремонт технологических трубопроводов в период остановочного ремонта и в период подготовки к работе в осеннее; зимний период на АО "Отрадненский ГПЗ";

- Договор субподряда от 01.02.2016. Объект: "Блок абсорбционной очистки ПНГ от сероводорода и диоксида углерода" (Блочная насосная)";

- Договор субподряда от 01.03.2017. Объект: "Замена участков Бензопровода от АО "Отрадненский ГПЗ" (МК-0) до МК - 12 с. Николаевка Волжского района инв. N 22494";

- Договор субподряда от 07.11.2016. Объект: "Замена участков Бензопровода от ЗАО "Отрадненский ГПЗ" (МК-0) до МК - 12 с. Николаевка Волжского района инв. N 22494";

- Договор субподряда от 21.11.2016. Объект: "Текущий ремонт технологических трубопроводов в период остановочного ремонта и в период подготовки к работе в осеннее-зимний период на АО "Отрадненский ГПЗ".

С целью определения реального исполнителя работ по договорам, заключенным с ООО "Нефтегазстройпроект" с АО "Отрадненский газоперерабатывающий завод" (АО "ОГПЗ") проведены допросы сотрудников заказчика АО "ОГПЗ" Ромазанова В.А., Сухинина С.Ю., Смородинова А.Н., которые контролировали и принимали работы, выполненные подрядчиком.

В ходе проведения допроса мастер участка по эксплуатации газопродуктопроводов Ромазанов В.А. показал, что первичный инструктаж проводил лично он и делал запись в журнале. ООО "Горизонт", ООО "Стройподряд" ему не знакомы.

В ходе проведения допроса начальник установки переработки газа Сухинин С.Ю. пояснил, что ООО "Нефтегазстройпроект" выполняло строительно-монтажные работы на установке переработки газа. ООО "Горизонт", ООО "Стройподряд" ему не знакомы.

В ходе проведения допроса мастер установки подготовки газа Смородинов А.Н. пояснил, что ООО "Нефтегазстройпроект" проводило термическую обработку сварных стыков на технологических трубопроводах. На объектах он работал только с одной организацией ООО "Нефтегазстройпроект". Спецтехника на объекте использовалась и принадлежала подрядчику ООО "Нефтегазстройпроект". ООО "Горизонт", ООО "Стройподряд" ему не знакомы.

Из полученных от заказчика АО "Отрадненский газоперерабатывающий завод" журналов сварочных работ и общих журналов работ установлено, что работы на объекте выполнялись следующими рабочими: Скворцов С.Н., Крючков С.А., Зарипов И.Р., Лазарев А.А., Соболев А.В., Аношкин С.Г., Хаустов Ю.М., Ильясов СМ., Горбачев А.Н.

Инспекцией установлено, что все указанные рабочие, согласно справок по форме 2- НДФЛ, являются работниками ООО "Нефтегазстройпроект".

В ходе контрольных мероприятий допрошен главный инженер ООО "Нефтегазстройпроект" Голохвастов И.А., из показаний которого следует, что на тех объектах, где выполняли работы подконтрольные ему сотрудники, ООО "Стройподряд", ООО "Горизонт" не работали.

В ходе сопоставления объемов выполненных работ спорными контрагентами в адрес проверяемого налогоплательщика и далее в адрес покупателей (заказчиков) установлено, что выполненные субподрядчиками ООО "Стройподряд", ООО"Горизонт" работы передавались в адрес ООО "Нефтегазстройпроект" и затем в таком же объеме полностью передавались заказчикам работ.

В отношении ООО "Стройподряд" установлено, что названной организацией 25.01.2018 представлена "нулевая" декларация, 07.02.2018 представлена уточненная корректировочная "нулевая" декларация, 12.03.2018 представлена уточненная корректировочная декларации N 3, 28.03.2018 представлена уточненная корректировочная декларация N 4.

Контрагенты, отраженные в уточненной корректировочной декларации N 3 ООО "Стройподряд" в разделе 9 декларации по НДС за 4 квартал 2017 года:

- ООО "Связьстрой" на сумму 104 628 300 руб.;

- ООО "Нефтегазстройпроект" на сумму 67 977 456 руб.;

- ООО "Стройсервис" на сумму 48 220 047 руб.;

- ООО "ПромСтройКонтакт - Поволжье" на сумму 11 404 484 руб.;

- ООО "Производственно-Строительный кооператив" на сумму 356 500 руб.

Контрагенты, отраженные в уточненной корректировочной декларации N 3 ООО "Стройподряд" в разделе 8 декларации по НДС за 4 квартал 2017 года в программном комплексе ПК АСК НДС-2:

- ООО "Горизонт" на сумму 187 856 548 руб.;

- ООО "Искра" на сумму 26 146 920 руб.;

- ООО "Промтех" на сумму 8 500 130 руб.;

- ООО "КМ" на сумму 6 906 824 руб.;

- ООО "Компания Ардис" на сумму 530 400 руб.;

- АО "Особое Конструкторско-Технологическое Бюро Кристалл" на сумму 380 047 руб.;

- ОАО "529 Военно-Строительное Управление" на сумму 245 123 руб.;

- ООО "Альфастрой" на сумму 156 233 руб.

Контрагенты, отраженные в уточненной корректировочной декларации N 4 ООО "Стройподряд" в разделе 9 декларации по НДС за 4 квартал 2017 года в программном комплексе ПК АСК НДС-2 идентичны контрагентам, отраженным в уточненной корректировочной декларации N 3.

Контрагенты, отраженные в уточненной корректировочной декларации N 4 ООО "Стройподряд" в разделе 8 декларации по НДС за 4 квартал 2017 года:

- ООО "Горизонт" на сумму 196 356 585, 53 руб.;

- ООО "Искра" на сумму 26 146 920 руб.;

- ООО "КМ" на сумму 6 906 824 руб.;

- ООО "Компания Ардис" на сумму 530 400 руб.;

- ООО "Гранд" на сумму 1 505 000,84 руб.;

- АО "Особое Конструкторско-Технологическое Бюро Кристалл" на сумму 380 047 руб.;

- ОАО "529 Военно-Строительное Управление" на сумму 245 123 руб.; -ООО "Альфастрой" на сумму 156 233 руб.

Данные налоговых деклараций за 2017 год не соответствуют поступлениям денежных средств на расчетные счета ООО "Стройподряд". За 2017 год сумма поступивших денежных средств (обороты по кредиту счета) составила 67 583 тыс. руб., что значительно меньше суммы дохода, заявленной в декларации по налогу на прибыль за 2017 год, сумма списанных денежных средств (обороты по дебету счета) составила 67 026 тыс. руб.

Налоговым органом проведен анализ операций совершенных по расчетным счетам ООО "Стройподряд", открытым в ООО "ЗЕМСКИЙ БАНК" ИНН/КПП 6325065114/632501001, в ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ" САМАРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ N 6991, в ходе которого установлено несоответствие оборотов по счету данным книг покупок и продаж в программном комплексе АИС Налог-3 за 4 квартал 2017 года.

Отклонение в суммах по расчетному счету и в суммах по АСК НДС-2 приведено в табличной форме на стр. 7-9 решения Управления от 06.06.2022 N 03-15/19190 (R).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройподряд" установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета: за наем рабочих, персонала, за транспортные услуги, связь, интернет, сдачу отчетности.

Проведен анализ расчетного счета на выявление контрагентов, которые могли бы провести работы по цепочке на объектах ООО "Нефтегазстройпроект".

Согласно информации, имеющейся в распоряжении ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары с целью возможности выполнения работ контрагентами (2 звена) были проанализированы организации ООО "Компания Ардис", АО "Особое Конструкторско-Технологическое Бюро Кристалл", ООО "529 Военно-Строительное Управление", ООО "Альфастрой", ООО "Промстройкомплект", ООО "Электропромсбыт", ООО "СамараМетСнаб", ООО "Профинструмент", ООО Компания "Сплав", ООО "Волжская Инженерная Компания", ООО "ПРОМ СТЭК", ООО "Искра", ООО "КМ", ООО "Гранд" (описание представлено на стр. 9-13 Решения Управления от 06.06.2022 N 03-15/19190@ и на стр. 22-27 решения Инспекции от 05.03.2022 N 1614).

Налоговым органом установлено, что организации: ООО "Компания Ардис", АО "Особое Конструкторско-Технологическое Бюро Кристалл", ООО "529 Военно-Строительное Управление", ООО "Альфастрой", ООО "Промстройкомплект", ООО "Электропромсбыт", ООО "СамараМетСнаб", Компания "Сплав" не производили комплектующих, согласно данных выписок по оплате за выполненные работы.

Организации ООО "Волжская Инженерная Компания", ООО "ПРОМ СТЭК" документы не представили.

В отношении организаций 2 звена ООО "Искра" (3 звено ООО "Лабиринт"), ООО "КМ" (3 звено ООО "Стройподряд"), ООО Гранд" (3 звено ООО "Стройподряд") налоговым органом установлено, что данные организации не обладают признаками "сущностной" организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность: не имеют надлежащего руководителя, не имеют численности, имущества, транспортных средств.

В отношении ООО "Горизонт" ИНН 6317094506 установлено: ООО "Горизонт" (25.01.2018 представлена "нулевая" декларация, 05.02.2018 представлена уточненная корректировочная декларация N 1, 27.03.2018 представлена уточненная корректировочная декларации N 2, 30.03.2018 представлена уточненная корректировочная декларация N 3). Данные налоговых деклараций за 2017 год не соответствуют поступлениям денежных средств на расчетные счета ООО "Горизонт" ИНН 6317094506. За 2017 год сумма поступивших денежных средств (обороты по кредиту счета) составила 459 275 188 руб., что значительно меньше суммы дохода, заявленной в декларации по налогу на прибыль за 2017 год; сумма списанных денежных средств (обороты по дебету счета) составила 440 965 819,50 руб. За 2016 год сумма поступивших денежных средств (обороты по кредиту счета) составила 352 808 780,23 руб., что значительно меньше суммы дохода, заявленной в декларации по налогу на прибыль за 2016 год; сумма списанных денежных средств (обороты по дебету счета) составила 414 328 394,95 руб.

При анализе расчетных счетов ООО "Горизонт" установлено несоответствие оборотов по счету данным книги покупок и продаж в программном комплексе "АСК НДС-2". Отклонение в суммах по расчетному счету и в суммах по АСК НДС-2 приведено в табличной форме на стр. 13-16 решения Управления от 06.06.2022 N 03-15/19190 (R).

В результате анализа расчетного счета установлено перечисление денежных средств физическим лицам с наименованием платежа "по договору купли-продажи земельных участков":

- Гусаковой Ирине Ивановне (445004, РОССИЯ, Самарская обл., г. Тольятти, ул. Соловьиная, 25) в сумме 125 656 тыс. руб. налоговым органом установлено, что Гусаковой И.И. в АО "АЛЬФА-БАНК" открыты 3 расчетных счета. Все денежные средства за период с 16.05.2016 по 30.03.2017, поступившие от ООО "Горизонт" с наименование платежа "Оплата по Договору Купли-продажи земельных участков N 15/04/2016 от 15.04.2016 года "За земельные участки" далее снимаются по карте. Так же установлено перечисление денежных средств Швецовой Наталье Васильевне в размере 85 тыс. руб.,

- Гордюк Евгении Юрьевне в размере 62 тыс. руб.,

- Кренделеву Игорю Анатольевичу в размере 47 924 тыс. руб. с наименованием платежа "Договор б/н беспроцентного займа с залоговым обеспечением от 15.06.2016 года";

- Лбову Юрию Владимировичу в сумме 159 250 тыс. руб., Инспекцией установлено, что у Лбова Ю.В. в АО "АЛЬФА-БАНК" открыты 5 расчетных счетов. Все денежные средства за период с 13.04.2016 по 28.12.2017, поступившие от ООО "Горизонт" с наименование платежа "По договору купли-продажи N Б/Н от 17.05.2016 за земельный участок" снимаются по карте;

- Швецова Наталья Васильевна в сумме 28 070 тыс. руб.;

- Мельников Дмитрий Михайлович в сумме 23 673 тыс. руб.;

- Гордюк Евгения Юрьевна в сумме 36 200 тыс. руб.;

- Кирсанов Павел Александрович в сумме 7 300 тыс. руб.

Инспекцией установлено, что Кирсанов П.А. являлся сотрудником ООО "Горизонт" в 2016 году. В ходе контрольных мероприятий установлено, что в период с 01.01.2015 по 31.12.2017 у физических лиц Швецовой Натальи Васильевны, Мельника Дмитрия Михайловича, Гордюк Евгении Юрьевны земельные участки в собственности не зарегистрированы.

Получен протокол допроса свидетеля Швецовой Натальи Васильевны N 06-30/4884 от 22.06.2018, согласно которому свидетель показала, что является пенсионеркой, договор купли-продажи N 26/10/2016 от 26.10.2016 на продажу земельных участков подписывала в качестве агента. Продавцом и покупателем являлись другие лица - Гусакова Ирина (продавец), покупателя не помнит.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Горизонт" выявлено, что денежные средства с назначением платежа "за выполненные работы" перечисляются ООО "Сибтранк" в размере 1 414 тыс. руб., ООО "Импорт-Лифт" в размере 2 080 тыс. руб., ООО "Дельтстрой" в размере 803 тыс. руб., ООО "Топаз-ЭТР" в размере 7 978 тыс. руб.

Из материалов, имеющихся в распоряжении Инспекции, установлено следующее:

- "...В адрес ООО "Сибтранк" направлено поручение об истребовании документов в ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска, получен ответ, согласно которому ООО "Сибтранк" представлены документы. Согласно договору подряда N 01 от 10.09.2014 ООО "Горизонт" (Заказчик), ООО "Сибтранк" (Подрядчик) принимает на себя выполнение строительно-монтажных работ по устройству 18 наружных сетей ливневой канализации на объекте: Жилой дом по ул. Б.Лосева в г. Ханты-Мансийска...". Указанные работы, а также объект не заявлены в заключенных договорах ООО "Горизонт" с ООО "Нефтегазстройпроект", следовательно, ООО "Сибтранк" не привлекалось ООО "Горизонт" для выполнения работ.

- "...В адрес ООО "Импорт - Лифт" направлено поручение об истребовании документов в ИФНС России по г. Сургута Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, получен ответ, согласно которому ООО "Импорт-Лифт" представлены документы. Согласно договору N 04-12/2014 от 04.12.2014 ООО "Горизонт" (Заказчик), ООО "Импорт-Лифт" (Подрядчик) обязуется своими или привлеченными силами произвести поставку лифтового оборудования на объекте строительства: Жилой дом по улице Б.Лосева в г. Ханты-Мансийске...". Указанные работы, а также объект не заявлены в заключенных договорах ООО "Горизонт" с ООО "Нефтегазстройпроект", следовательно, ООО "Импорт - Лифт" не привлекалось ООО "Горизонт" для выполнения работ.

Информация об источнике налоговой экономии по цепочке от спорных контрагентов: по ООО "Стройподряд" информация отражена на стр. 19-21 Решения от 05.03.2022 N 1614;

- 4 кв. 2017 года ООО "Стройподряд", далее ООО "Горизонт", далее счета-фактуры за пределами 3-х лет;

- 3 кв. 2017 года ООО "Стройподряд", далее ООО "Коралл", далее ООО "Горизонт", далее счета-фактуры за пределами 3-х лет;

- 2 кв. 2017 года ООО "Стройподряд", далее ООО "Коралл", далее ООО "Горизонт", далее счета-фактуры за пределами 3-х лет.

по ООО "Горизонт" информация отражена на стр. 39-40 Решения от 05.03.2022 N 1614: -1 кв. 2016 года ООО "Горизонт", далее ООО "Вертикаль" - прямой разрыв. -2 кв. 2016 года ООО "Горизонт", далее ООО "Вертикаль" - прямой разрыв. -3 кв. 2016 года ООО "Горизонт", далее ООО "Вертикаль" - прямой разрыв. -4 кв. 2016 года ООО "Горизонт", далее ООО "Техно" - прямой разрыв.

Описание движения денежных средств, перечисленных спорным контрагентам, подтверждающим согласованность действий с проверяемым налогоплательщиком.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройподряд" установлено отсутствие списания денежных средств: за наем рабочих, персонала, за транспортные услуги, связь, интернет, сдачу отчетности.

Налоговым органом установлено перечисление денежных средств от ООО "Нефтегазстройпроект" в адрес ООО "Стройподряд" в сумме 63 965 тыс. руб. Всего на расчетный счет ООО "Стройподряд" в 2017 году поступило 67 583 тыс. руб., в том числе 63 965 тыс. руб., перечисленных от ООО "Нефтегазстройпроект".

Доля вычетов ООО "Стройподряд" в 2017 году составила до 99%.

В 2017 году при выручке 308 267 тыс. руб. налоги в бюджет ООО "Стройподряд" уплачивались в минимальном размере, налог на добавленную стоимость - 163 тыс. рублей.

При анализе расчетного счета ООО "Горизонт" установлено перечисление денежных средств в адрес физических лиц с наименованием платежа "по договору купли-продажи земельных участков.

Налоговым органом установлено перечисление денежных средств от ООО "Нефтегазстройпроект" в адрес ООО "Горизонт" в сумме: в 2016 году - 126 493 тыс. руб., в 2017 году -45 086 тыс. руб.

В 2016 году 35% от выручки ООО "Горизонт" - это выручка, полученная от ООО "Нефтегазстройпроект".

Всего на расчетный счет ООО "Горизонт" в 2016 году поступило 352 808 тыс. руб., в том числе 126 493 тыс. руб., перечисленных от ООО "Нефтегазстройпроект". Доля вычетов ООО "Горизонт" в 2016 году составила 99 процентов.

В 2016 году при выручке 352 808 тыс. руб. налоги в бюджет ООО "Горизонт" уплачивались в минимальном размере, налог на добавленную стоимость - 224 тыс. руб. Доля уплаченных в бюджет налогов (НДС) составляет 0,21% от выручки, полученной по фиктивным сделкам.

В 2017 году 9,8% от выручки ООО "Горизонт" - это выручка, полученная от ООО "Нефтегазстройпроект".

Всего на расчетный счет ООО "Горизонт" в 2017 году поступило 459 275 тыс. руб., в том числе 45 086 тыс. руб., перечисленных от ООО "Нефтегазстройпроект". Доля вычетов ООО "Горизонт" в 2017 году составила 99 процентов.

В 2017 году при выручке 459 275 тыс. руб. налоги в бюджет ООО "Горизонт" уплачивались в минимальном размере, налог на добавленную стоимость - 351 тыс. руб. Доля уплаченных в бюджет налогов (НДС) составляет 0,9% от выручки, полученной по фиктивным сделкам.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными налоговым органом в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков, а Общество располагало достаточным количеством работников для выполнения работ на объектах строительства, принимая во внимание также выявленные противоречия в документах, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты не выполняли, фактически работы, оформленные от имени контрагентов, выполнены собственными силами самого Общества, создавшим формальный документооборот по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемых судебных актах выводы соответствуют обстоятельствам дела и нормам права.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают сделанные судами выводы, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судами не допущено. Поэтому оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятых по данному делу судебных актов у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 1 февраля 2024 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2024 года по делу N А55-34499/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Д. Хлебников

Судьи

Э.Т. Сибгатуллин Л.Ф. Хабибуллин