Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 сентября 2024 г. N Ф06-5586/24 по делу N А12-26091/2023

г. Казань

12 сентября 2024 г.

Дело N А12-26091/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Хайбулова А.А., Мосунова С.В.,

в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Галерея магазинов"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.12.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2024

по делу N А12-26091/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Галерея магазинов" (г. Волгоград, ОГРН 1083460000414, ИНН 3445093407) о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (г. Волгоград, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Галерея магазинов" (далее - ООО "Галерея магазинов", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району города Волгограда, инспекция, налоговый орган), выразившегося в неприведении данных лицевого счета ООО "Галерея магазинов" в соответствие с уточненной налоговой отчетностью ООО "Галерея магазинов" по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2018 год (peг. N 1836068578 от 12.05.2023, корректировка N 2), принятой и проверенной без замечаний, исправившей ошибки уточненной налоговой отчетности от 2021 года, по которой впервые ошибочно заявлен и начислен налог к уплате (корректировка N 1) на основании сделки, ничтожность которой установлена судами.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.12.2023 по делу N А12-26091/2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Галерея магазинов" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Галерея магазинов" в ИФНС России по Центральному району города Волгограда направлена декларация от 28.03.2019 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год с задекларированным доходом в сумме 18 791 287 руб. и отражёнными расходами в сумме 5 419 332 руб., налог, подлежащий уплате в бюджет, исчислен в сумме 2 005 793 руб.

Обществом подана уточнённая декларация (корректировка N 1) от 24.06.2021 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год с задекларированным доходом в сумме 28 791 287 руб. и отражёнными расходами в сумме 5 419 332 руб., налога, подлежащий доплате в бюджет, исчислен в сумме 1 500 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что сумма исчисленного в связи с корректировкой N 1 налога (1 500 000 руб.) ООО "Галерея магазинов" не уплачена в бюджет в установленные сроки, в этой связи решением инспекции от 29.11.2021 N 2961 заявитель привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 300 000 руб.

ООО "Галерея магазинов" представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию от 12.05.2023 по УСН за 2018 год (корректировка N 2) с уменьшением подлежащей уплате суммы налога на 1 500 000 руб. по сравнению с корректировкой N1.

По требованию налогового органа ООО "Галерея Магазинов" сообщило о причинах изменения показателей налоговой декларации: решением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.06.2022 по делу N А12-33562/2020 установлена неоплата по договору купли-продажи недвижимого имущества от 18.04.2018 N 18-ю, заключенному между ООО "Галерея Магазинов" и Михеевым Н.О. (доказательства уплаты Михеевым Н.О. отсутствуют). С учетом изложенного общество исключило из налогооблагаемой базы доход в размере 10 000 000 руб. и уменьшило сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, на 1 500 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки корректировки N 2 налоговым органом не установлено ошибок (противоречий), однако факт снижения суммы налога по УСН и штрафа за неуплату указанного налога на лицевом счёте ООО "Галерея Магазинов" не отражён. В этой связи налогоплательщик 23.08.2023 обратился в инспекцию за разъяснениями.

Письмом от 06.09.2023 N 07-26/09421@ инспекция со ссылкой на пункт 7 статьи 11.3 НК РФ сообщила обществу, что истёк трёхлетний срок со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, в связи с этим уменьшение налога на сумму 1 500 000 руб. по упрощённой системе налогообложения не отражено в едином налоговом счёте налогоплательщика.

Посчитав бездействие инспекции по неприведению данных лицевого счёта ООО "Галерея Магазинов" в соответствие с корректировкой N 2 незаконным, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) с жалобой на бездействие сотрудников налогового органа.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 28.03.2023 N 566 жалоба ООО "Галерея Магазинов" оставлена без удовлетворения.

ООО "Галерея Магазинов" оспорило бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району города Волгограда, инспекция, налоговый орган), выразившегося в неприведении данных лицевого счета ООО "Галерея магазинов" в соответствие с уточненной налоговой отчетностью ООО "Галерея магазинов" по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2018 год (peг. N 1836068578 от 12.05.2023, корректировка N 2) в судебном порядке.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, при этом руководствовались следующим.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В статье 346.21 НК РФ, определяющей порядок исчисления и уплаты налога, предусмотрено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - организации, применяющие УСН, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Данный правовой подход к толкованию положений пункта 1 статьи 54 НК РФ содержится в определениях Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 (включено в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018), и от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911.

Как установлено судами и следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.04.2019 по делу N А12-46968/2018 в отношении ООО "Галерея Магазинов" введена процедура наблюдения. В реестр требований кредиторов ООО "Галерея Магазинов" включены требования на общую сумму 2 900 905 руб. 34 коп.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.10.2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2019 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2020, производство по делу N А12-46968/2018 о несостоятельности (банкротстве) ООО "Галерея Магазинов" прекращено на основании абзаца 8 пункта 1 статьи 57 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" ввиду отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.06.2022 по делу N А12-33562/2020 Паршикова Наталья Александровна, Тащилин Александр Германович, Михеев Николай Олегович, Михеева Марина Евгеньевна, Михеев Алексей Олегович привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам ООО "Галерея Магазинов"; взыскано солидарно с Паршиковой Натальи Александровны, Тащилина Александра Германовича, Михеева Николая Олеговича, Михеевой Марины Евгеньевны, Михеева Алексея Олеговича: в пользу Абрамова Игоря Викторовича 314 660,88 руб. и расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб.; в пользу арбитражного управляющего Чернова Александра Николаевича 25000 руб. и расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.; в пользу ФНС России в лице межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области 2 925 492,52 руб.; в пользу акционерного общества "Райффайзенбанк" 721343,68 руб. и расходы по уплате госпошлины в размере 14414 руб.; в удовлетворении исковых заявлений общества с ограниченной ответственностью "Ю-Райт" и общества с ограниченной ответственностью "Статус Плюс" отказано.

В рамках дела N А12-33562/2020 судом установлено, что 18.04.2018 между ООО "Галерея магазинов" и Михеевым Н.О. заключен договор купли-продажи недвижимого имущества N 18-ю, в соответствии с которым ООО "Галерея магазинов" передало в собственность Михеева Н.О. нежилое помещение с кадастровым номером 34:34:050058:469 и 28852/51700 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80. Цена по договору составила 13 000 000 руб. В материалы дела не представлены доказательства оплаты Михеевым Н.О. объектов недвижимости по данному договору. Более того, согласно пояснениям уполномоченного органа квитанции к приходным кассовым ордерам не представлялись ООО "Галерея магазинов" в налоговый орган, а денежные средства, полученные от реализации объектов недвижимости, не включены в налогооблагаемую базу в 2018 и 2019 годах.

На дату проведения Инспекцией камеральной налоговой проверки в связи с представлением заявителем корректировки N 2 нежилое помещение с кадастровым номером 34:34:050058:469 и 28852/51700 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80, расположенные по адресу: г. Волгоград, ул. Козловская, д. 58, находились в собственности Михеева Н.О.

Судами первой и апелляционной инстанции отмечено, что 24.06.2021, то есть до момента вынесения указанных судебных актов, ООО "Галерея Магазинов" представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка N 1) с увеличением дохода на 10 000 000 руб. и увеличением суммы исчисленного налога на 1 500 000 рублей.

Однако 12.05.2023, то есть после вынесения Верховным Судом РФ определения от 28.04.2023 по делу А12-33562/2020, ООО "Галерея Магазинов" представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год (корректировка N 2) с уменьшением суммы исчисленного налога на сумму 1 500 000 руб. по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (корректировка N 1).

Суды приняли во внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.21, подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ обществу надлежало уплатить налог по УСН за 2018 год не позднее 01.04.2019 с учетом переноса выходных дней.

Таким образом корректировка N 2 представлена ООО "Галерея магазинов" в инспекцию 12.05.2023, то есть по истечении четырех лет и одного месяца с момента наступления срока уплаты налога за 2018 год, в этой связи суды признали, что у инспекции отсутствовали основания вносить изменения в данные лицевого счета ООО "Галерея магазинов".

Также судами отмечено следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета. Изменения внесены также в статьи 78 и 79 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций (расчетов).

При этом пунктом 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Суды учитывали приведенные законоположения и признали, что поскольку уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год (корректировка N 2), представлена ООО "Галерея магазинов" в инспекцию 12.05.2023, то есть по истечении четырех лет и одного месяца с момента наступления срока уплаты налога за 2018 год, инспекций в силу положений пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не допущено незаконного бездействия по корректировке сальдо единого налогового счета.

Доказательства, свидетельствующие об отсутствии у общества информации о том, что Михеевым Н.О. не была произведена оплата по договору купли-продажи объектов недвижимости до истечения трехлетнего срока уплаты соответствующих сумм налога, в материалах дела отсутствуют. Такие же обстоятельства установлены судами в рамках дела N А12-33562/2020.

Вопреки доводам жалобы данный трехлетний срок исчисляется именно со дня истечения установленного срока уплаты соответствующего налога (в данном случае - 01.04.2019 - срок уплаты налога по УСН за 2018 год), уменьшение которого предусматривает уточненная декларация (N 2), без привязки к тому, уплачен указанный налог или нет.

Доводы общества о том, что введенная Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 11.3 НК РФ не подлежала применению к уточненной налоговой декларации за налоговый период 2018 года, поскольку ее положения ухудшают положение налогоплательщика и не имеют обратной силы, рассмотрены судами и признаны несостоятельными.

Пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в случае представления после 1 января 2023 года налоговых деклараций (расчетов) (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких налоговых декларациях (расчетах, решениях) суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо единого налогового счета в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом случае судами не установлено незаконного бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда, выразившегося в неприведении данных лицевого счета ООО "Галерея магазинов" в соответствие с уточненной налоговой отчетностью ООО "Галерея магазинов" по УСН за 2018 год (рег. N 1836068578 от 12.05.2023, корректировка N 2).

Кассационная инстанция полагает, что суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали обстоятельства, имеющие значение для дела, оценили в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, приняли законные и обоснованные решение и постановление. Оснований для отмены судебных актов кассационным судом не установлено.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.12.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2024 по делу N А12-26091/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

А.А. Хайбулов С.В. Мосунов