Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 октября 2024 г. N Ф06-5926/24 по делу N А57-24044/2023

г. Казань

09 октября 2024 г.

Дело N А57-24044/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 октября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Зодчий" - Лебедевой Е.С., доверенность от 16.09.2024,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области - Черекаевой М.С., доверенность от 09.01.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Сарсенгалиевой К.А., доверенность от 15.02.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области - Егоровой Н.А., доверенность от 10.10.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Зодчий"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024

по делу N А57-24044/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Зодчий" (ОГРН 1066450113674, ИНН 6452920519) о признании незаконными сообщений N 3663069 от 02.05.2023, N 10877 от 02.08.2023, заинтересованные лица: Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (ОГРН: 1046405041913, ИНН: 6452907236), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН: 1046415400338, ИНН: 6454071860), Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области(ОГРН: 1046405041891, ИНН: 6450604892),

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Зодчий" (далее - ООО "Зодчий", Общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество от 02.05.2023 N 3663069, направленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - МИФНС N 8 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) в отношении объектов недвижимости: помещение 3, кадастровый номер 64:48:030211:25, местоположение: Саратовская область, г. Саратов, ул. Высокая, N 12 А, помещение 2, кадастровый номер 64:48:030211:26, местоположение: Саратовская область, г. Саратов, ул. Высокая, N 12 А; о признании незаконным сообщения МИФНС N 8 по Саратовской области об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента от 02.08.2023 N 10877; обязании МИФНС N 8 по Саратовской области зачесть ООО "Зодчий" излишне оплаченный в 2022 году налог на имущество в размере 1 347 670 руб. в счет оплаты налога на имущество за 2023 год.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее - МИФНС N 20 по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2024, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Зодчий" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В отзывах МИФНС N 8 по Саратовской области и МИФНС N 20 по Саратовской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя, налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, МИФНС N 8 по Саратовской области в адрес ООО "Зодчий" направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога за 2022 год от 02.05.2023 N 3663069 (далее - сообщение от 02.05.2023 N 3663069), в соответствии с которым, в том числе, сумма исчисленного налога на имущество по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:26 составила 761 000 руб., исходя из кадастровой стоимости 38 050 000 руб. (38 050 000 х 2%), сумма исчисленного налога по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:25 составила 870 580 руб., исходя из кадастровой стоимости 43 528 996,36 руб. (43 528 996,36 х 2%).

Общество 14.08.2023 направило в налоговый орган пояснения на сообщение от 02.05.2023 N 3663069 в части исчисленной суммы налога на имущество за 2022 год по указанным объектам недвижимости.

МИФНС N 8 по Саратовской области в адрес Общества направлен ответ от 14.07.2023 N 10-19/012768@, согласно которому начисления по налогу на имущество за 2022 год является правомерным.

ООО "Зодчий", не согласившись с суммой исчисленного налога на имущество за 2022 год, отраженной в сообщении от 02.05.2023 N 3663069 по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:030211:26 и 64:48:030211:25, обратилось с жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 30.08.2023 жалоба ООО "Зодчий" оставлена без удовлетворения.

ООО "Зодчий" 01.08.2023 направило в МИФНС N 8 по Саратовской области заявление о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога в размере 1 347 670 руб. по сроку уплаты 28.10.2023.

МИФНС N 8 по Саратовской области частично исполнено заявление Общества в сумме 57 717,60 руб., в остальной части Инспекцией направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента от 02.08.2023 N10877 (далее - сообщение от 02.08.2023 N 10877).

ООО "Зодчий", не согласившись с сообщением от 02.08.2023 N 10877 об отказе в исполнении заявления о зачете денежных средств в сумме 1 292 952,40 руб. (1 347 670,00 - 54 717,60) обратилось с жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 22.11.2023 жалоба ООО "Зодчий" оставлена без удовлетворения.

Полагая, что сообщения налогового органа от 02.05.2023 N 3663069 и от 02.08.2023 N 10877 являются незаконными, ООО "Зодчий" обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Согласно пункту 1 статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 380 НК РФ по налогу на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На территории Саратовской области налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие Законом Саратовской области 24.11.2003 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N 73-ЗСО).

Также указанным Законом определяются налоговая ставка, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО, налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.

Законом Саратовской области от 27.04.2022 N 62-ЗСО пункт 5 статьи 2 дополнен подпунктом 4, который распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, и действует по 31.12.2022.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО, налоговая ставка устанавливается в размере 0,1% в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона N 73-ЗСО, является одновременное соблюдение следующих условий:

- налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) по состоянию на 01.04.2022 осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД): аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

- среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется установленная подпунктом 4 настоящего пункта налоговая ставка в размере 0,1%, составляет не менее 90% среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.

Указанный в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Закона N 73-ЗСО вид деятельности "Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества" в соответствии с ОКВЭД имеет код 68.20.21.

ООО "Зодчий" является собственником, в том числе, объектов недвижимости, расположенных в здании ТЦ "Рубин": помещение 3, кадастровый номер 64:48:030211:25, местоположение: Саратовская область, г. Саратов, ул. Высокая, N 12 А, помещение 2, кадастровый номер 64:48:030211:26, местоположение: Саратовская область, г. Саратов, ул. Высокая, N 12 А.

Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23.11.2021 N 1244-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень). Объекты недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:030211:26 и 64:48:030211:25 включены в указанный Перечень.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Зодчий" по состоянию на 01.04.2022 основным видом деятельности общества являлся ОКВЭД 41.2 "Строительство жилых и нежилых зданий", в качестве дополнительного вида экономической деятельности заявлена деятельность по коду ОКВЭД 68.20 "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом".

ООО "Зодчий" в обоснование требований ссылается на то, что налоговым органом неправомерно не применена пониженная ставка налога на имущество в размере 0,1% в отношении указанных объектов, поскольку в спорный период вид деятельности - "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом" (ОКВЭД 68.20) был указан в ЕГРЮЛ в качестве дополнительного вида деятельности ООО "Зодчий". При этом данный вид деятельности фактически являлся основным. Общество указывает на неправомерность формального подхода к рассмотрению настоящего спора.

Судом первой инстанции указано, что из буквального содержания подпункта 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N73-ЗСО следует, что налоговая ставка в размере 0,1% применяется исключительно налогоплательщиками, которыми в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.04.2022 вид деятельности - аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества (ОКВЭД 68.20.21), указан в качестве основного вида деятельности.

Поскольку ООО "Зодчий" не выполнено одно из обязательных условий, одновременное соблюдение которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО является основанием для применения налоговой ставки по налогу на имущество организаций в 2022 году в размере 0,1%., указал суд первой инстанции, налоговым органом правомерно исчислен Обществу налог на имущество организаций в отношении спорного объекта недвижимого имущества за 2022 год по налоговой ставке в размере 2%, предусмотренной подпунктом 3 пункта 5 статьи 2 Закона N 73-ЗСО.

Судом первой инстанции учтено, что сумма налога по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:25 исчислена с учетом кадастровой стоимости, установленной ГБУ Саратовской области "Центр государственной кадастровой оценки" решением N УРС-64/2022/000771, соответствующие корректировки произведены сообщением инспекции от 08.08.2023 N 3869926.

Также ООО "Зодчий" просит признать недействительным сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств от 02.08.2023 N 10877.

Налоговым органом при рассмотрении заявления налогоплательщика установлено, что у общества имелось положительное сальдо в сумме 57 717,60 руб. Данные денежные средства зачтены налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на имущество за 2023 год, в соответствии с заявлением налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления в адрес налогоплательщика направлено оспариваемое сообщение от 02.08.2023 N 10877, в соответствии с которым Обществу отказано в исполнении заявления в части зачета в сумме 1 292 952,40 руб. (1 347 670,00 - 54 717,60).

В сообщении указана причина частичного отказа в исполнении заявления - отсутствие положительного сальдо на едином налоговом счете Общества.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований ООО "Зодчий" в полном объёме.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "Зодчий" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую мотивированную оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.03.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024 по делу N А57-24044/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

Э.Т. Сибгатуллин А.Н. Ольховиков