Вопрос: Возникает ли у покупателя товара обязанность по исчислению НДС с суммы штрафа, полученной от поставщика этого товара согласно условиям договора поставки? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Возникает ли у покупателя товара обязанность по исчислению НДС с суммы штрафа, полученной от поставщика этого товара согласно условиям договора поставки?

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит прямых указаний на порядок налогообложения полученных сумм штрафов, пеней, неустоек по договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако в состав налоговой базы включаются все полученные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп.2 п.1 ст.162 НК РФ). Кроме того, п.2 ст.153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка при реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров.

Штрафы, полученные согласно условиям договора поставки, как и другие доходы, также связаны с наличием объекта налогообложения, то есть с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, в состав налоговой базы эти суммы должна включать та сторона, которая в рамках данного договора осуществляет реализацию, то есть поставщик товара.

В рассматриваемой ситуации штраф получен покупателем в связи с покупкой товара, то есть с операцией, не создающей объекта налогообложения. Например, покупатель мог получить от поставщика сумму штрафных санкций за нарушение последним сроков поставки, товарной номенклатуры или иных существенных условий договора.

Следовательно, если у покупателя отсутствует объект налогообложения, то, по нашему мнению, не возникает у него и обязанности по исчислению НДС с полученной суммы штрафа от поставщика товара.

1 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.