Вопрос: Наша организация является крупным оптовым предприятием с развитой дистрибьюторской сетью. По договору купли-продажи с нашими дистрибьюторами предусмотрена выплата им вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок в виде бонусной квартальной скидки по товарам, но выплачиваемой в следующем квартале. Окончательная цена товаров определяется после их поставки дистрибьюторам и корректируется в следующем отчетном периоде. Можно ли сумму предоставленных скидок и сумму НДС, приходящуюся на эти скидки, указывать в отдельном счете-фактуре в отрицательном значении без разбивки по товарной номенклатуре? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Наша организация является крупным оптовым предприятием с развитой дистрибьюторской сетью.

По договору купли-продажи с нашими дистрибьюторами - оптовыми торговыми компаниями - предусмотрена выплата им вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок в виде бонусной (то есть премиальной, зависящей от объема закупок) квартальной скидки по товарам, приобретенным в течение отчетного периода, но выплачиваемой в следующем квартале.

Таким образом, окончательная цена реализованных товаров в течение отчетного периода определяется после их поставки дистрибьюторам и корректируется в следующем отчетном периоде.

Просим разъяснить, можно ли, учитывая систематичность предоставления дистрибьюторам квартальных скидок, сумму предоставленных скидок и сумму НДС, приходящуюся на эти скидки, указывать в отдельном счете-фактуре в отрицательном значении без разбивки по товарной номенклатуре?

Является ли сумма предоставленной бонусной квартальной скидки корректировкой цены реализации на проданный товар с последующим пересчетом оборотных налогов или вознаграждением, подлежащим отнесению на расходы компании и учитываемым для целей налогообложения?

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п.1 ст.424 ГК РФ). Пункт 1 ст.485 ГК РФ обязывает покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи и определяемой исходя из его условий. Условия, на которых осуществляется продажа, стороны определяют самостоятельно. Цена на приобретаемый товар, определенная в договоре, может устанавливаться в зависимости от различных факторов, в том числе и достигнутого объема закупок. Таким образом, действующим законодательством допускается изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и после перехода права собственности на товары к покупателю, то есть поставщик, выплачивая покупателю вознаграждение, фактически уменьшает цену, за которую был продан товар.

Обстоятельства, вытекающие из договора, подлежат исполнению. При этом законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору (п.3 ст.425 ГК РФ). Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательств. Поскольку продавец берет на себя обязательства предоставлять покупателю в течение всего срока действия договора скидки при достижении им определенного объема закупок, договор (в отношении цены товара) будет действовать до окончания указанного срока.

Для целей начисления НДС в соответствии с п.1. ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ и без включения в них НДС и налога с продаж.

На основании п.1. ст.168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Пунктом 3 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Таким образом, сумма НДС, выделенная отдельной строкой в счете-фактуре, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в графе "Б" соответствующей строки декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

Налогоплательщику при изменении цены (на сумму скидки) уже проданного товара следует выписать и передать покупателю новый счет-фактуру на дату реализации, но с новой ценой и соответствующей суммой НДС. На основании выписанного счета-фактуры делаются сторнирующие записи в книге продаж. При этом налогоплательщику следует подать уточненную декларацию с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующие ей суммы НДС.

Одновременно обращаем ваше внимание, что покупатель, получив новый счет-фактуру, обязан произвести перерасчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и уплатить ее с соответствующим начислением пени, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была им ранее принята к вычету.

М.А. Пархачева,

эксперт "РНК"

1 ноября 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.