Вопрос: В 2000 и 2001 гг. гражданин получал доходы от продажи принадлежащих ему на праве собственности акций ОАО "Газпром". Акции реализовывались на основании договоров на брокерское обслуживание, заключенных им с уполномоченными коммерческими банками. Должен ли был гражданин уплачивать с полученных в 2000 г. доходов страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, а также производить уплату ЕСН с доходов, полученных в 2001 г., если он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя? ("Финансовая газета", N 52, декабрь 2002 г.)

В 2000 и 2001 гг. гражданин получал доходы от продажи принадлежащих ему на праве собственности акций ОАО "Газпром". Акции реализовывались на основании договоров на брокерское обслуживание, заключенных им с уполномоченными коммерческими банками. Должен ли был гражданин уплачивать с полученных в 2000 г. доходов страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, а также производить уплату ЕСН с доходов, полученных в 2001 г., если он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя?

В соответствии с терминологией, определенной ст.2 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", акцией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Владелец акций - это лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.

Обращение ценных бумаг осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. Таким образом, для ведения операций с ценными бумагами, в том числе и с акциями, а также получения дивидендов владельцу таких бумаг нет необходимости иметь статус предпринимателя без образования юридического лица, для этого вполне достаточно иметь статус собственника этих бумаг.

К профессиональным участникам рынка ценных бумаг относятся юридические лица, в том числе кредитные организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют виды профессиональной деятельности, указанные в главе 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

Поскольку владельцы акций при совершении операций с ценными бумагами представляют исключительно собственные интересы и используют свои собственные средства, а не интересы и средства клиентов на основании договоров поручения, комиссии или управления, они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Следовательно, рассматривать распоряжение и управление гражданами собственными средствами и имуществом как предпринимательскую деятельность в данном случае неправомерно.

Доходы, получаемые владельцами ценных бумаг в результате операций с этими бумагами, являются объектом налогообложения: в 2000 г. - по подоходному налогу, а в 2001 г. - по налогу на доходы физических лиц. При этом определение налоговой базы по таким доходам, а также расчет и уплата сумм налога производятся кредитными организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые являются источником выплаты дохода и должны выполнять обязанности налоговых агентов вне зависимости от того, имеет физическое лицо, получившее указанные доходы, статус индивидуального предпринимателя или нет.

Что касается уплаты ЕСН с доходов, полученных владельцем акций в 2001 г., то в соответствии со ст.236 главы 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Аналогично п.22 Перечня выплат, на которые с 1 января 2000 г. не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.01.2000 г. N 9, не начисляются и страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования на суммы вознаграждений, выплачиваемых гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.

Федеральным законом от 4.01.99 г. N 1-ФЗ (с последующими изменениями) "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при выплатах гражданам в 2000 г. такого вида доходов также не предусматривалась.

Т. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

25 декабря 2002 г.

"Финансовая газета", N 52, декабрь 2002 г.