Наследственное право и порядок взыскания налога на наследство (Г.Н. Присягина, "Гражданин и право", N 11/12, ноябрь-декабрь 2002 г.)

Наследственное право и порядок взыскания налога на наследство

До 2002 г. порядок наследования определялся Гражданским кодексом РСФСР, утвержденным Верховным Советом РСФСР 11 июня 1964 г.

С 1 марта 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 2001 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" вступила в силу часть третья Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), пятый раздел которого регулирует отношения в области наследственного права.

Следует иметь в виду, что применительно к наследству, открывшемуся до введения в действие части третьей ГК РФ, круг наследников по закону определяется в соответствии с правилами части третьей ГК РФ, если срок принятия наследства не истек на день введения в действие части третьей ГК РФ либо если указанный срок истек, но на день введения в действие части третьей Кодекса наследство не было принято никем из наследников, указанных в ст.532 и 548 ГК РСФСР, свидетельство о праве на наследство не было выдано Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию или наследственное имущество не перешло в их собственность по иным, установленным законом основаниям. В этих случаях лица, которые не могли быть наследниками по закону в соответствии с правилами ГК РСФСР, но являются таковыми по правилам части третьей ГК РФ, могут принять наследство в течение шести месяцев со дня введения в действие части третьей ГК РФ.

Наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, если оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных ГК РФ.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Каждый человек может распоряжаться принадлежащим ему по закону имуществом как при жизни, так и после смерти. Завещатель определяет завещанием, кому именно он оставляет свое имущество или часть его (родственникам или любым другим лицам, а также государству или юридическим лицам), не учитывая ни очередность призвания наследников по закону к принятию наследства, ни то, что указанные им в завещании лица вообще не входят в круг наследников по закону.

Свобода завещания может быть ограничена только по отношению к обязательной доле в наследстве. Это означает, что несовершеннолетние и нетрудоспособные дети, а также нетрудоспособные супруг, родители или иждивенцы наследуют независимо от содержания завещания не меньше половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (раньше обязательная доля составляла две трети). Уменьшение этой доли направлено на то, чтобы реализация обязательного права в наименьшей степени противоречила воле наследодателя, выраженной им в завещании.

Если завещания нет, то в силу вступает наследование по закону. При этом имущество переходит в собственность наследника в равных долях. Стать наследниками могут не только дети, супруг, родители, братья, сестры, дедушка и бабушка с обеих сторон, дяди и тети и т.п., но и пасынки и падчерицы, а при отсутствии других наследников - иждивенцы, проживавшие вместе с человеком, оставившим наследство.

Разделом V "Наследственное право" ГК РФ существенно расширен круг наследников по закону. Ранее действовавшим ГК РСФСР предусматривались только две очереди наследников. Теперь установлено восемь очередей:

- наследниками первой очереди являются дети, супруг и родители наследодателя (внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления, т.е. лишь в том случае, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником);

- наследниками второй очереди являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери (дети полнородных и неполнородных братьев и сестер наследодателя, т.е. племянники и племянницы наследодателя, наследуют по праву представления);

- наследниками третьей очереди являются полнородные и неполнородные братья и сестры родителей наследодателя, т.е. дяди и тети наследодателя (двоюродные братья и сестры наследодателя наследуют по праву представления);

- наследниками четвертой очереди являются прадедушки и прабабушки наследодателя;

- наследниками пятой очереди являются дети родных племянников и племянниц наследодателя (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

- наследниками шестой очереди являются дети двоюродных внуков и внучек наследодателя (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети его двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети);

- наследниками седьмой очереди являются пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя;

- наследниками восьмой очереди являются при отсутствии родственников нетрудоспособные иждивенцы наследодателя.

Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, т.е. если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования, либо лишены наследства, либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства. Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления.

Если нет наследников ни по закону, ни по завещанию, либо ни один из наследников не принял наследства, либо все наследники лишены завещателем наследства, имущество умершего по праву наследования переходит к государству. Основанием для перехода имущества по праву наследования к государству может быть и соответствующее судебное решение, вынесенное по иску прокурора или налогового органа.

Первоочередным при определении наследников третья часть ГК РФ устанавливает наследование по завещанию, а не по закону. В ней существенно изменены правила, касающиеся формы завещания. Законным теперь считается не только нотариально удостоверенное, но и закрытое завещание, содержание которого может быть известно только завещателю в этом случае нотариально заверяется сам факт передачи его нотариусу. Законным признается и завещание, составленное в простой письменной форме, но только в том случае, если завещатель не имел возможности составить его по общим правилам, например находился в положении, угрожающем его жизни. Такое завещание подлежит исполнению только при условии подтверждения судом по требованию заинтересованных лиц факта совершения завещания в чрезвычайных обстоятельствах.

К нотариально удостоверенным завещаниям приравниваются завещания:

1) граждан, находящихся на излечении в больницах, госпиталях, других стационарных лечебных учреждениях или проживающих в домах для престарелых и инвалидов, удостоверенные главными врачами, их заместителями по медицинской части или дежурными врачами этих больниц, госпиталей и других стационарных лечебных учреждений, а также начальниками госпиталей, директорами или главными врачами домов для престарелых и инвалидов;

2) граждан, находящихся во время плавания на судах, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, удостоверенные капитанами этих судов;

3) граждан, находящихся в разведочных, арктических или других подобных экспедициях, удостоверенные начальниками этих экспедиций;

4) военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, где нет нотариусов, также завещания работающих в этих частях гражданских лиц, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командирами воинских частей;

5) граждан, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальниками мест лишения свободы.

Завещание, приравненное к нотариально удостоверенному, должно быть подписано завещателем в присутствии лица, удостоверяющего завещание, и свидетеля, также подписывающего завещание. Оно должно быть, как только для этого представится возможность, направлено лицом, удостоверившим завещание, через органы юстиции нотариусу по месту жительства завещателя. Если лицу, удостоверившему завещание, известно место жительства завещателя, завещание направляется непосредственно соответствующему нотариусу.

В новом ГК РФ сохранены сроки для принятия наследства, которые были установлены и в ГК РСФСР. Принятие наследства по истечении установленного срока допускается только по решению суда или с письменного согласия наследников.

Сохранена и ранее действовавшая норма, в соответствии с которой наследуется не только имущество, но и долги завещателя. Наследник несет за них ответственность, но только в пределах стоимости перешедшего к нему имущества.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. При этом моментом открытия наследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Отказ от части наследства не допускается. Однако, если наследник призывается к наследованию одновременно по нескольким основаниям (по завещанию и по закону или в порядке наследственной трасмиссии - наследник умирает, не успев принять наследство в установленный срок, и право на принятие причитавшегося ему наследства переходит к его наследникам по закону или, если имущество было завещано, по завещанию), он вправе отказаться от наследства, причитающегося ему по одному из оснований, по нескольким или всем основаниям.

Если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила международного законодательства.

В соответствии с частью V Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях, по гражданским, семейным и уголовным делам, подписанной в Минске 22 января 1993 г. государствами - членами Содружества Независимых Государств, граждане каждой из Договаривающихся Сторон могут наследовать на территориях других Договаривающихся Сторон имущество или права по закону или по завещанию на равных условиях и в том же объеме, что и граждане данной Договаривающейся Стороны.

При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству Договаривающейся Стороны, на территории которой находится это имущество, а право наследования иного имущества определяется по законодательству Договаривающейся Стороны, на территории которой наследодатель имел последнее постоянное местожительство.

Производство по делам о наследовании движимого имущества компетентны вести учреждения Договаривающейся Стороны, на территории которой проживал наследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследовании недвижимого имущества - учреждения Договаривающейся Стороны, на территории которой находится имущество.

На полученное наследство наследникам выдается свидетельство о праве на наследство, и о факте его принятия нотариус обязан сообщить налоговому органу для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Новое наследственное право не отразилось на налогообложении имущества, перешедшего в порядке наследования. Переход имущества к физическим лицам в порядке наследования по-прежнему осуществляется в соответствии с Законом РФ от 12 сентября 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", которым ставки налога установлены в зависимости от степени родства и стоимости имущества, % :

- наследникам первой очереди - от 5 до 15;

- наследникам второй очереди - от 10 до 30;

- другим наследникам - от 20 до 40.

Вступившие в права наследования по закону внуки наследодателя и их потомки облагаются налогом по ставкам, предусмотренным для наследников первой очереди, а дети полнородных и неполнородных братьев и сестер наследодателя, т.е. племянники и племянницы наследодателя, - по ставкам, предусмотренным для наследников второй очереди.

Все другие наследники, в том числе относящиеся к третьей - восьмой очереди, будут облагаться налогом по ставкам, предусмотренным для других наследников.

В связи с тем что очередность вступления в наследство рассматривается только при наследовании по закону, граждане, получающие имущество по завещанию, независимо от степени родства облагаются налогом по ставкам, предусмотренным для других наследников (20-40% в зависимости от стоимости имущества, сумма которой превышает 850 МРОТ на день смерти наследодателя).

Налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства (на день смерти наследодателя) превышает 850-кратный установленный размер минимальной месячной оплаты труда, т.е. на сегодняшний день 85 тыс.руб. (850 100 руб.).

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования: уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования жилые дома; квартиры; дачи; садовые домики в садоводческих товариществах; паенакопления в жилищно-строительных и дачно-строительных кооперативах; транспортные средства; предметы искусства; ювелирные изделия; бытовые изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом таких изделий; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях; ценные бумаги, выраженные в рублях валютные ценности: иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы - золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий; природные драгоценные камни - алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Не облагается налогом стоимость земельных участков, гаражей и гаражных боксов. От налогообложения также освобождаются:

- имущество, переходящее в порядке наследования пережившему супругу (супруге), независимо от того, проживали супруги вместе или нет;

- жилые дома (квартиры) и суммы паенакоплений в жилищно-строительных кооперативах, если тот, кто получает наследство, проживал в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;

- жилые дома (квартиры) и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп, которые имели указанные группы инвалидности на момент вступления в наследство.

При наследовании имущества несовершеннолетними детьми налог с имущества, переходящего в порядке наследования, уплачивается ими в общеустановленном порядке. В случае когда дети не имеют самостоятельного источника дохода, налог за них уплачивают родители, усыновители или опекуны.

Если наследник не может уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования, то, согласно п.2 ст.64 Налогового кодекса РФ ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на срок от одного до шести месяцев. Для получения отсрочки или рассрочки по уплате налога налогоплательщик может обратиться в финансовый орган по месту нахождения имущества с заявлением, в котором должны быть приведены соответствующие обоснования, с приложением документов, свидетельствующих о том, что его имущественное положение не позволяет уплатить налог.

Обязанность по уплате налога прекращается в связи с уплатой налога, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога, со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В соответствии с общей нормой, предусмотренной Налоговым кодексом РФ, задолженность (т.е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговыми органами срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Г.Н. Присягина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Гражданин и право", N 11/12, ноябрь-декабрь 2002 г.