Вопрос: Торговые представители компании получают с оптового склада компании товар (ликеро-водочные изделия) для использования его в качестве образцов для покупателей. Выезд торговыми представителями осуществляется в регионы России к покупателям - юридическим лицам. Товар передается покупателям безвозмездно. Стоимость переданного в качестве образца товара в настоящий момент списывается предприятием за счет собственных средств. Необходимо ли в данном случае начислять налог на рекламу, налог на добавленную стоимость, акциз, и нужно ли восстанавливать ранее списанный в зачет НДС при безвозмездной передаче этого товара? (Т.Д. Бурсулая - Специально для системы ГАРАНТ, декабрь 2002 г.)

Торговые представители компании получают с оптового (не акцизного) склада компании товар (ликеро-водочные изделия) для использования его в качестве образцов для покупателей. Выезд торговыми представителями осуществляется в регионы России к покупателям - юридическим лицам. Товар торговыми представителями передается покупателям безвозмездно. Стоимость переданного в качестве образца товара (ликеро-водочных изделий) в настоящий момент списывается предприятием за счет собственных средств.

Необходимо ли в данном случае начислять налог на рекламу, налог на добавленную стоимость, акциз, и нужно ли восстанавливать ранее списанный в зачет НДС при безвозмездной передаче этого товара?

В этом случае имеют место рекламные расходы с целью ознакомление потенциальных покупателей с товарами предприятия. Это вытекает из абзаца первого статьи 2 Федерального закона от 18.07.1995 года N 108-ФЗ "О рекламе", согласно которому "реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

В связи с вышесказанным у Вас в первую очередь возникает налоговая база по налогу на рекламу в сумме стоимости товара по рыночной цене реализации (с учетом торговой наценки), переданного клиенту для ознакомления. Согласно пп.28 п.1 ст.264 расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, а также сумма самого налога на рекламу включаются в косвенные расходы торгового предприятия. Указанные рекламные расходы согласно п.4 ст.264 НК РФ включаются в состав косвенных расходов в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Сама сумма налога на рекламу также включается в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), и соответственно возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Далее, поскольку товар использован в производственных целях, то восстанавливать ранее списанный в состав налоговых вычетов НДС обязанности у организации не возникает.

Объект налогообложения акцизом возникает в данном случае только при условии безвозмездной передачи подакцизных товаров с акцизного склада передающей стороны (п.2 ст.196 НК РФ).

Т.Д. Бурсулая,

ведущий аудитор ЗАО "Бухюрстандарт"

1 декабря 2002 г.