Как получить свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами
Лицам, совершающим операции с подакцизными нефтепродуктами (как юридическим, так и физическим - индивидуальным предпринимателям), - выдаются соответствующие свидетельства о регистрации. Данный порядок установлен ст.179.1 НК РФ.
С 1 января 2003 года такие свидетельства будут служить основанием для применения налоговых вычетов при определении налогоплательщиком, производящим или реализующим нефтепродукты оптом или в розницу, сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Введение порядка выдачи свидетельств направлено на повышение собираемости акцизов и формирование прозрачной системы торговли нефтепродуктами.
Назначение свидетельства
Прежде всего необходимо подчеркнуть, что свидетельство не будет выполнять роль лицензии. Это совершенно разные документы.
Лицензия на производство и реализацию нефтепродуктов представляет собой документ, подтверждающий право на ведение указанной в лицензии деятельности. А свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, является одним из условий возникновения объекта налогообложения акцизами и права на налоговый вычет сумм акциза в установленном порядке. Порядок выдачи таких свидетельств установлен приказом МНС России от 04.09.2002 N БГ-3-03/478 "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" (далее - Порядок).
Кто может получить свидетельство
Свидетельство, как установлено п.1 ст.179 *(1) НК РФ, будет выдаваться лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:
- производство нефтепродуктов;
- оптовую реализацию нефтепродуктов;
- оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
- розничную реализацию нефтепродуктов.
Чтобы получить свидетельство, производители нефтепродуктов должны иметь в собственности мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, а лица, осуществляющие оптовую реализацию, - мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов. В собственности лиц, занятых оптово-розничной реализацией подакцизных нефтепродуктов, должны находиться мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарные топливораздаточные колонки, а лиц, осуществляющих розничную реализацию, - мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок.
Таким образом, налоговые органы будут выдавать свидетельства только тем продавцам подакцизных нефтепродуктов, которые реально обладают мощностями либо по производству, либо по хранению и отпуску нефтепродуктов. Это означает, что перепродавцы, не имеющие в собственности мощностей, свидетельства не получат.
Особо подчеркнем, что минимальный объем мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, которые должны находиться в собственности налогоплательщика для получения свидетельства, не установлен. Однако если после выдачи свидетельства налогоплательщик сократит объемы мощностей по хранению нефтепродуктов или количество топливораздаточных колонок, свидетельство может быть приостановлено или аннулировано.
В практической деятельности налоговых органов возникает ряд вопросов. В частности, следует ли выдавать свидетельство на оптовую реализацию лицам, производящим и реализующим эти нефтепродукты? В каком случае нужно выдавать свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, а в каком - на розничную?
Реализацией нефтепродуктов в розницу согласно п.8 ст.200 НК РФ, который вступит в силу с 1 января 2003 года*(1), признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.
В Порядке определено, на получение какого свидетельства имеют право лица, совершающие операции с нефтепродуктами.
Свидетельство на производство выдается лицам, осуществляющим производство, хранение и поставки нефтепродуктов собственного производства, в том числе произведенных из давальческого сырья.
Свидетельство на оптовую реализацию получают лица, занятые деятельностью по закупке, хранению и отпуску нефтепродуктов, за исключением отпуска посредством топливораздаточных колонок.
Свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим закупку, хранение и отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.
Свидетельство на оптово-розничную реализацию предназначено для лиц, занятых как оптовой, так и розничной реализацией нефтепродуктов.
Собственник нефтепродуктов, выработанных из принадлежащего ему сырья на давальческой основе, может получить свидетельство на оптовую, розничную или оптово-розничную реализацию.
Лица, совершающие операции с нефтепродуктами на основе договора поручения, комиссии либо агентского договора и не имеющие в собственности мощностей, права на получение свидетельства не имеют. Но при этом права на осуществление посреднической деятельности они не утрачивают.
Сведения, указываемые в свидетельстве
Согласно Порядку свидетельства выдаются организациям (юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям.
В свидетельстве должны быть указаны:
- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
- наименование (Ф.И.О.) налогоплательщика, его местонахождение (место жительства) и место осуществления фактической деятельности;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации;
- вид деятельности (указывается в наименовании свидетельства) и виды (наименования) нефтепродуктов;
- объемы производственных мощностей, мощностей по хранению нефтепродуктов и количество стационарных топливораздаточных колонок;
- срок действия свидетельства, регистрационный номер и дата выдачи.
Если в состав организации входят обособленные подразделения, действие свидетельства распространяется на все обособленные подразделения, адреса которых указываются в приложении к свидетельству. Копии свидетельства должны храниться налогоплательщиком по месту нахождения всех обособленных подразделений.
Документы, представляемые для получения свидетельства
Свидетельство можно получить в Управлении МНС России по субъекту Российской Федерации, на территории которого состоит на налоговом учете лицо, совершающее операции с нефтепродуктами. Если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков и состоит на учете в Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, свидетельство ей должна выдать указанная инспекция.
Для получения свидетельства нужно представить заявление о его выдаче в двух экземплярах в соответствующий налоговый орган. Форма заявления для организаций приводится в приложении N 1 к приказу N БГ-3-03/478. Форма заявления для индивидуальных предпринимателей дана в приложении N 2 к этому приказу.
Заявление должно быть подписано руководителем организации или индивидуальным предпринимателем и заверено печатью этой организации или индивидуального предпринимателя.
Требуется также представить надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих право собственности на помещения и оборудование, необходимые для осуществления заявленных видов деятельности. Такими документами, как установлено п.9.1 Порядка, являются копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество или выписка из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В случае если соответствующее оборудование налогоплательщика относится к движимому имуществу, представляются заверенные копии иных документов, устанавливающих право собственности на движимое имущество согласно ГК РФ.
В отношении движимого имущества довольно часто возникает вопрос, можно ли для получения свидетельства на розничную продажу бензина предъявить документы, подтверждающие право собственности на бензовозы. Напомним, что п.8 ст.200 НК РФ розничной реализацией признается только реализация со стационарных топливораздаточных колонок. Следовательно, наличие в собственности парка бензовозов при отсутствии топливораздаточных колонок права на получение свидетельства не дает.
Одновременно с заявлением нужно представить справку об объемах мощностей, необходимых для осуществления заявляемого вида деятельности. Формы справок для разных видов деятельности приведены в приложениях N 3-6 к приказу N БГ-3-03/478.
Если в составе организации есть обособленные подразделения, по каждому из них заполняется отдельная справка об объемах мощностей, находящихся у этого подразделения. Если при этом мощности имеются и по месту нахождения самой организации, имеющей обособленные подразделения, их объем также отражается в отдельной справке.
Пример
ООО "Нефтеперерабатывающий завод" (г. Химки) занимается производством автомобильного бензина и дизельного топлива. Организация имеет одно обособленное подразделение, расположенное в г. Щелкове.
Мощности по производству и хранению нефтепродуктов есть по месту нахождения как организации, так и обособленного подразделения.
Рассмотрим, как такая организация должна заполнить заявление о выдаче свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, и справку об объемах мощностей.
Примеры заполнения заявления о выдаче свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, и справок об объемах мощностей по производству и реализации нефтепродуктов представлены на с. : и : .
Заявление и все приложения к нему должны быть заполнены четко чернилами (документальной пастой) или с использованием компьютера. При исправлении ошибок неверную информацию следует зачеркнуть, затем вписать новую информацию, поставить подпись ответственного исполнителя и заверить эту подпись печатью лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Прием заявления и выдача свидетельства
Заявление с прилагаемыми документами подается в налоговый орган представителем организации или индивидуальным предпринимателем либо направляется в адрес налогового органа ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.
На заявлении налоговый орган должен поставить штамп с отметкой "Получено" и указанием даты получения.
Датой подачи заявления считается день его фактического представления в налоговый орган либо дата его получения налоговым органом в случае отправки по почте.
Один экземпляр заявления с отметкой налогового органа о приеме возвращается лицу, его подавшему, в день представления. Заявление с прилагаемыми документами может быть также отправлено налогоплательщиком в налоговый орган по почте. Тогда экземпляр заявления с отметкой о приеме высылается налогоплательщику по почте не позднее пяти дней с даты получения заявления.
Налоговый орган проводит экспертизу (проверку) полученных документов и не позднее 30 дней с момента их представления выносит решение о выдаче свидетельства либо об отказе в его выдаче.
Отказом в выдаче свидетельства могут послужить обнаруженные в представленных документах ошибки либо недостоверные данные, а также если лицо, подавшее такое заявление, не имеет в собственности указанных мощностей.
Свидетельство действительно в течение календарного года со дня его выдачи. Срок его действия может быть и меньше года, но лицо, совершающее операции с нефтепродуктами, должно указать это в заявлении.
Действие свидетельства может быть приостановлено или аннулировано, если налогоплательщик, в частности:
- не выполняет письменные указания МНС России или его территориальных органов;
- имеет задолженность по уплате акцизов (без учета отсроченных платежей) сроком более трех месяцев;
- производит расчеты за реализацию нефтепродуктов наличными денежными средствами сверх установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами в Российской Федерации между юридическими лицами;
- не представляет в течение трех последовательных налоговых периодов счета-фактуры, необходимые для налоговых вычетов;
- использует технологическое оборудование по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенное контрольно-измерительными приборами;
- передает свидетельство другому лицу.
Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы I ранга,
кандидат экономических наук
"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) См.: Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства".
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99