Вопрос: При отсутствии выручки как принимать к вычету "входной" НДС, например по оплаченной аренде помещения? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

При отсутствии выручки как принимать к вычету "входной" НДС, например по оплаченной аренде помещения?

Вопрос о возможности применения налоговых вычетов в том случае, если в течение налогового периода налогоплательщик не совершал операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ (не имел выручки от реализации), на сегодня нормативно не урегулирован.

Большинство налоговых органов на местах отказывают налогоплательщикам в применении вычетов в тех налоговых периодах, когда у них отсутствовали кредитовые обороты по счету 68 (суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет). Такой позиции придерживается, например, УМНС России по г.Москве (см. Письмо от 8 августа 2002 г. N 24-14/35461 "О характерных нарушениях при возмещении НДС по внутренним оборотам").

На наш взгляд, положения п.1 ст.176 НК РФ не препятствуют применению налоговых вычетов в тех налоговых периодах, когда сумма НДС к начислению у налогоплательщика отсутствует. Однако, учитывая позицию налоговых органов, можно предположить, что правомерность применения налоговых вычетов в этом случае придется доказывать в суде.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в одном своем постановлении принял решение в пользу налогоплательщика, подтвердив право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС при отсутствии в течение налогового периода операций по реализации и соответственно суммы НДС, исчисленной по этим операциям (см. постановление от 1 июля 2002 г. N А56-8543/02). В то же время позднее, рассматривая аналогичное дело, тот же ФАС Северо-Западного округа указал на то, что отсутствие операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ и соответственно суммы НДС, исчисленной по этим операциям, препятствует налогоплательщику реализовать в этом налоговом периоде право на налоговые вычеты (см. постановление от 19 августа 2002 г. N А56-6529/02).

Если налогоплательщик не готов к спору с налоговыми органами, то вычет "входного" НДС придется отложить до наступления того периода, когда у него появятся обороты по реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), признаваемые объектами налогообложения в соответствии с подп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.