Вопрос: Каковы изменения в исчислении и уплате единого социального налога? ("Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2002 г.)

Каковы изменения в исчислении и уплате единого социального налога?

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ, в основном коснулись ограниченной категории плательщиков единого социального налога (ЕСН) и страхователей по обязательному пенсионному страхованию, к которой относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты (подп.2 п.1 ст.235 НК РФ).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подп.2 п.1 ст.235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для этой категории физических лиц п.49 ст.1 Федерального закона N 57-ФЗ внесены изменения в п.3 и 4 ст.241 "Ставки налога" НК РФ. Снижены ставки ЕСН в части, исчисляемой в федеральный бюджет. Новые ставки налогообложения применяются с 1 января 2002 г. С введением новых ставок налоговая нагрузка на налогоплательщиков уменьшается, в связи с чем положения Федерального закона N 57-ФЗ не противоречат п.2 ст.5 НК РФ, согласно которому "акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют".

Для индивидуальных предпринимателей в 2002 г. применяются ставки, приведенные в таблице.

Расширен перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.12 Федерального закона N 57-ФЗ страхователи (индивидуальные предприниматели и адвокаты) вправе суммы страховых платежей, уплаченных в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ с 1 января 2002 г., зачесть в счет исполнения своих обязательств по уплате обязательных страховых платежей (взносов) при перерасчете страховых платежей (взносов) в соответствии с Федеральным законом N 57-ФЗ.

Налоговая база на- растающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинско- го страхования		Итого
		Федеральный фонд обязатель- ного медицинс- кого страхова- ния	Территориальные фонды обяза- тельного меди- цинского стра- хования
1	2	3	4	5
До 100000 руб.	9,6%	0,2%	3,4%	13,2%
От 100001 руб. до 300000 руб.	9 600 руб. + 5,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превы- шающей 100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	13 200 руб. + 7,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	20 400 руб. + 2,75 % с сум- мы, превышаю- щей 300