Вопрос: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета юридических и нотариальных услуг? ("Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2002 г.)

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета юридических и нотариальных услуг?

Юридические услуги оказывают специализированные организации, как правило, на основании договоров возмездного оказания услуг. Договоры возмездного оказания услуг регулируются положениями о подряде (ст.702-729 ГК РФ).

Договор считается заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. В договоре на оказание юридических услуг следует указать, какие именно услуги являются предметом договора и должны быть оказаны, размер, сроки и порядок оплаты услуг, а также ответственность сторон в случае нарушения договора.

В момент оказания услуги исполнитель составляет акт об оказании услуги, предусмотренной договором. Унифицированной формы акта приемки-передачи услуг не предусмотрено, поэтому организация, оказывающая услуги, вправе самостоятельно разработать форму документа. При этом форма акта должна отвечать всем требованиям к первичным документам, предъявляемым п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.03.02) "О бухгалтерском учете".

Нотариальные действия и услуги совершаются государственными и частными нотариусами в соответствии с "Основами законодательства Российской Федерации о нотариате" (утв. ВС РФ 11.02.93 N 4462-1).

Стоимость юридических услуг относится на расходы организации

Учет затрат на оплату услуг юридических фирм и нотариусов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н). Стоимость юридических и нотариальных услуг относится к расходам по обычным видам деятельности, если они непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (п.5 ПБУ 10/99). Расходы по оплате услуг относятся на счета учета затрат (25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.).

Пример 1. Торговое предприятие оплатило услуги, оказанные юридической фирмой. Стоимость услуг по договору 12 000 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб.). Операция отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

10 000 руб.

стоимость юридических услуг отражена в составе расходов на продажу;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2 000 руб.

отражена сумма НДС по юридическим услугам;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

12 000 руб.

оплачена стоимость юридических услуг.

НДС на стоимость юридических услуг принимается к вычету после принятия услуг к учету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ):

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч.3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2 000 руб.

НДС принят к вычету;

Д-т сч.90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.44 "Расходы на продажу"

10 000 руб.

списаны расходы.

Затраты на оплату услуг юридических фирм и нотариусов отражаются в составе операционных расходов, если они связаны:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций;

с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Иногда потребность в юридических услугах возникает у организации из-за чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Расходы на юридические и нотариальные услуги отражаются в этом случае в составе чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99).

Пример 2. На производственном предприятии произошла авария. Для урегулирования правовых последствий аварии была привлечена юридическая фирма. Стоимость услуг составила 60 000 руб. (в том числе НДС 20% - 10 000 руб.). Бухгалтерия предприятия отражает операции записями:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

50 000 руб.

стоимость юридических услуг отражена в составе чрезвычайных расходов;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

10 000 руб.

отражена сумма НДС по юридическим услугам;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

60 000 руб.

оплачена стоимость юридических услуг.

Сумма НДС не может быть принята к вычету, поскольку расходы на услуги связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

10 000 руб.

сумма НДС включена в состав чрезвычайных расходов.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные им доходы на сумму понесенных расходов. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на оплату юридических и информационных услуг в соответствии с подп.14 п.1 ст.264 НК РФ для целей налогового учета относятся к прочим расходам. Эти расходы принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно подп.16 п.1 ст.264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление также относится к прочим расходам. Суммы, выплаченные нотариусу, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Платежи сверх тарифов не учитываются в целях налогообложения (п.39 ст.270 НК РФ).

Расходы на юридические услуги включаются в стоимость активов

Основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических затрат по их приобретению (п.8 ПБУ 6/01, п.6 ПБУ 14/2000, п.6 ПБУ 5/01). В состав фактических затрат на приобретение включается оплата консультационных и информационных услуг (в том числе юридических и нотариальных), если эти услуги непосредственно связаны с приобретением указанных активов.

Пример 3. Коммерческая организация приобретает объект основных средств (ОС), стоимость которого 300 000 руб. (в том числе НДС 20% - 50 000 руб.).

Для проверки законности совершаемой сделки организация обращается к юридической фирме. Стоимость услуг юридической фирмы составляет 24000 руб. (в том числе НДС 20% - 4 000 руб.). Операции отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

250 000 руб.

отражена стоимость приобретенного объекта ОС;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50 000 руб.

отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

20 000 руб.

стоимость юридических услуг отнесена на стоимость ОС;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

4 000 руб.

отражена сумма НДС по юридическим услугам;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

300 000 руб.

оплачено поставщику ОС;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

24 000 руб.

оплачена стоимость юридических услуг;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 "Приобретение объектов основных средств"

270 000 руб. (250 000 руб. + 20 000 руб.) объект ОС введен в эксплуатацию;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

54 000 руб. (50 000 руб. + 4 000 руб.)

НДС принят к вычету.

Суммы НДС по приобретенному объекту основных средств и юридическим услугам принимаются к вычету после принятия объекта к учету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ).

А.В. Ройбу,

аудитор ЗАО "Критерий Аудит"

1 октября 2002 г.

"Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2002 г.