Вопрос: Относится ли организация-турагент, которая реализует населению путевки (приобретенные в начале сезона по договорам купли-продажи у учреждений здравоохранения), к организациям розничной торговли? Предусмотрено ли уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2001 и 2002 годах на стоимость списанных (не реализованных в срок турагентом) путевок? Каков в целом порядок отнесения затрат налогоплательщика к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли? Какие расходы не учитываются при налогообложении прибыли? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

Относится ли организация-турагент, которая реализует населению путевки (приобретенные в начале сезона по договорам купли-продажи у учреждений здравоохранения), к организациям розничной торговли? Предусмотрено ли уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2001 и 2002 годах на стоимость списанных (не реализованных в срок турагентом) путевок? Каков в целом порядок отнесения затрат налогоплательщика к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли? Какие расходы не учитываются при налогообложении прибыли?

Статьей 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определено, что туристской деятельностью является туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.

Турагентская деятельность - это деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).

Таким образом, юридическое лицо, являющееся турагентом, относится к организациям, осуществляющим туристскую деятельность.

Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства 1 75 018" (ОКОНХ), утвержденному Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976, организации туризма, имеющие код 91620, и, соответственно, турагенты не относятся к организациям розничной торговли, которым присвоен код 71200.

Одновременно сообщаем, что согласно ст.4 Закона N 2116-1, утратившего силу, за исключением отдельных положений, с 1 января 2002 года, перечень затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли, определялся федеральным законом.

До принятия указанного федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следовало руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Действовавшим до 1 января 2002 года Положением о составе затрат не было предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на стоимость списанных путевок, не реализованных турагентом.

Действующая с 1 января 2002 года глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ также не относит вышеуказанные расходы турагента к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и соответствующие обычаям делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях применения ст.252 НК РФ необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными документами произведенных расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет вышеуказанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со ст.272 и 273 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

А.А. Назаров

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.