Исчисление и уплата НДС (Е. Полунина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2003 г.)

Исчисление и уплата НДС

Освобождение от уплаты налога

Статьей 145 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС в том случае, если сумма выручки организации (без НДС и налога с продаж) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн руб. Чтобы определить сумму выручки и получить освобождение, необходимо рассчитать ее по тому методу, по которому организация платит НДС, т.е. по методу отгрузки или оплаты. В состав выручки не следует включать авансы, финансовую помощь, штрафы за неисполнение договоров, полученные страховые выплаты по договорам страхования и др. Кроме того, в состав выручки не должна быть включена сумма дохода, полученного по результатам деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход. Не учитывается при определении выручки стоимость товаров (работ, услуг), переданных безвозмездно или использованных для собственных нужд.

Таким образом, если выручка организации от продажи товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых НДС не превысит в совокупности 1 млн руб. за три последовательных календарных месяца, то она может подавать уведомление об освобождении от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. В момент отправки уведомления согласно п.3 ст.170 НК РФ необходимо восстановить суммы НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться в дальнейшем, т.е. в течение всего времени действия освобождения. Если организация потеряет право на освобождение, то она сможет предъявить суммы НДС к вычету исходя из остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (рассчитанных по правилам бухгалтерского учета) при условии осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Следует отметить, что отказаться от освобождения (если организации оно станет невыгодным) можно только по истечении 12 последовательных календарных месяцев. Если организация продаст подакцизный товар или выручка превысит 1 млн руб., то право на освобождение теряется. И уже с 1-го числа месяца, в котором было отмечено нарушение, организация должна уплачивать НДС.

Если организация, использующая свое право на освобождение от НДС, ошибочно выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то этот налог она будет обязана перечислить в бюджет. Кроме того, в декларации по НДС необходимо будет заполнить раздел I, где должна быть указана сумма налога из счета-фактуры. Это следует из положений п.5 ст.173 НК РФ, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 НК РФ в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров.

Налоговые вычеты

Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, перечисленную поставщикам, можно принять к вычету. Для этого необходимо, чтобы товар (работа, услуга) был оплачен, приобретен для операций, облагаемых НДС, и в наличии был счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Согласно ст.172 НК РФ возмещать НДС можно только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Поэтому, если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги, кроме чека ККМ для возмещения НДС еще необходим счет-фактура. При отсутствии счетов-фактур возмещать НДС из бюджета нельзя. К вычету нельзя также принимать НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, так как ст.171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые он фактически оплатил.

Немало вопросов возникает по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. В этом случае суммы НДС можно возместить только за счет собственных средств организации, так как согласно п.2 ст.170 НК РФ предусмотрены только четыре случая учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг):

1) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) для операций, не подлежащих налогообложению;

2) приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретение товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ. Согласно данному пункту не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в том случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Многие организации выступают налоговыми агентами по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества и должны перечислять в бюджет суммы НДС с одновременным внесением арендной платы. Если организация - налоговый агент имеет освобождение от НДС по ст.145 НК РФ, то она все равно должна будет исчислить и уплатить НДС с суммы аренды. Однако возместить уплаченный НДС организация не имеет права, так как п.3 ст.171 НК РФ предусмотрено, что право на вычет имеют покупатели - налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщиков.

Отразить суммы, подлежащие перечислению налоговым агентом, следует в разделе II декларации и в приложении В.

Что касается аренды земли, то арендная плата попадает под действие льготы по ст.149 НК РФ. Таким образом, организация не должна начислять НДС на сумму арендной платы за землю. Вместе с тем при аренде земли, являющейся муниципальной или федеральной собственностью, организация выступает в качестве налогового агента, поэтому при заполнении декларации по НДС необходимо отразить сумму НДС в разделе II и одновременно в приложении В как операции, не подлежащие налогообложению по ст.149 НК РФ.

При приобретении основных средств, требующих монтажа, НДС можно принимать к вычету только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. С этого же момента начинается и начисление амортизации.

Командировочные расходы

Как известно, при оплате проезда (включая расходы на постельные принадлежности) и при найме жилья, включая дополнительные услуги гостиницы, уплаченный НДС можно принять к вычету, соблюдая определенные условия. Во-первых, принять к вычету НДС можно только тогда, когда эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, данные командировочные расходы должны быть связаны с теми видами деятельности, операции по которым облагаются НДС. В-третьих, обязательное условие возмещения НДС по гостинице - наличие счета-фактуры и чека ККМ (или бланка строгой отчетности, заменяющего чек). По расходам на проезд и постельные принадлежности обязательным условием для возмещения НДС должно быть выделение отдельной строкой суммы НДС. Если в стоимость билета постельные принадлежности не включены, то налог можно зачесть только при наличии счета-фактуры.

Коммерческий кредит

Часто организации оплачивают стоимость приобретенных товаров с рассрочкой. Этот вид сделки называется коммерческим кредитом. При оформлении такого кредита предусматривается уплата процентов за пользование кредитом. Проценты по нему увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком и включаются в оборот, облагаемый НДС. На сумму НДС по процентам коммерческого кредита продавец должен выставить счет-фактуру. В этом случае у покупателей товаров НДС, уплаченный по процентам, подлежит вычету.

Строительно-монтажные работы

При строительно-монтажных работах для собственного потребления вся стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС. Суммы НДС подлежат вычету по объектам после того, как начисленные суммы будут уплачены в бюджет. Налог, который заплатила организация по строительно-монтажным работам подрядчику за выполненные работы, приобретенные материалы, подлежит вычету только после постановки на учет построенного объекта, т.е. в том месяце, когда организация начнет начислять амортизацию по вновь введенному объекту.

Отчетность по НДС

Отчетность по НДС представляет собой декларацию, форма которой утверждена приказом МНС России от 3.07.02 г. N БГ-3-03/338. Основная декларация состоит из 11 листов. Обязательному заполнению в декларации подлежат титульный лист и раздел I, остальные страницы декларации заполняются при наличии в организации соответствующих операций за отчетный период.

Как известно, налоговый период по НДС - один месяц. Исключение предусмотрено для организаций, у которых в течение квартала ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Такие организации подают декларацию один раз в квартал. Сдать декларацию необходимо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).

Е. Полунина,

директор аудиторской фирмы

"Консалтинг и Аудит" г. Орел

"Финансовая газета", N 3, январь 2003 г.