Фирма "упрощается". Оценим последствия... (А. Васильева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, ноябрь 2002 г.)

Фирма "упрощается". Оценим последствия...

На малые предприятия изменение ставок налогов, порядка ведения бухгалтерского учета или системы налогообложения влияет особенно существенно. Ошибки же подвергают их большему риску, поскольку зачастую приводят к потере платежеспособности, а то и к банкротству. Поэтому принятие решения о применении общепринятой системы налогообложения или переходе на упрощенную систему с 1 января 2003 г. особенно важно и актуально в настоящий момент.

Напомним, что в соответствии с п.1 ст.346.13 главы 26.2 НК РФ срок подачи заявления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему нужно оформить до 30 ноября 2002 г.

При ознакомлении с положениями главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" возникают два принципиальных вопроса:

- какова величина налогового изъятия при упрощенной и общепринятой системе налогообложения;

- что выбрать в качестве объекта для налогообложения на 2003 г.?

От их решения зависит вывод о том, выгодно ли для конкретного предприятия применение упрощенной системы. Чтобы минимизировать риск возможной ошибки, предлагаем примерную схему для анализа.

...Определяя величину налогового изъятия

Чтобы ответить на первый вопрос, просчитаем величину налогового изъятия с 1 января 2003 г. для предприятия "Лидер" при общепринятой и упрощенной системах налогообложения при следующих условиях:

- доходы от реализации - 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.);

- расходы на производство и реализацию продукции - 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.);

- фонд заработной платы - 7000 руб. за отчетный период (все цифры условны и намеренно упрощены).

Необходимые выводы о выгодности применения упрощенной системы учета и налогообложения каждое предприятие может сделать самостоятельно, используя полученные аналитические данные. При этом следует провести расчеты не только по приведенной схеме, но и учесть такие факторы, как:

- наличие в составе налогового изъятия налога на имущество и взимаемых местных налогов и сборов;

- состав и номенклатуру расходов предприятия (особенно при наличии основных средств, приобретенных до 1 января 2003 г.);

- а также влияние на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности такого фактора, как отсутствие НДС в расчетах при упрощенной системе.

...Выбирая объект налогообложения

Если решение о переходе на упрощенную систему принято, то предприятие в своем заявлении должно указать выбранный им объект налогообложения в соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и не может меняться в течение всего срока применения "упрощенки" (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Риск при принятии решения об объекте налогообложения, безусловно, существует, так как объективно предприятие заинтересовано в минимизации налогового изъятия. А величина налогового изъятия различна при разных объектах налогообложения для конкретного предприятия.

Заметим, что математически легко вывести то соотношение доходов (Д) и расходов (Р), при котором независимо от выбора объекта налогообложения размер единого налога будет одним и тем же. Если объектом налогообложения приняты доходы, то налоговое изъятие по ставке 6% составит: Д х 6% : 100% = 0,06 х Д (при этом влияние такого фактора, как дополнительное уменьшение налогового изъятия на величину обязательных взносов по пенсионному страхованию в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ в формуле не учитывается).

Если объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговое изъятие по ставке 15% составит: (Д - Р) х 15% : 100% или 0,15 х Д - 0,15 х Р.

Если считать, что налоговое изъятие будет одинаковым при любом объекте налогообложения, мы получаем равенство вида: 0,06 х Д = 0,15 х Д - 0,15 х Р.

Далее можно вывести то соотношение доходов и расходов, при котором величина единого налога не зависит от выбранного объекта налогообложения: Р = 0,6 х Д, что в переводе на экономический язык означает, что если расходы составляют 60% от доходов, то величина налогового изъятия будет одинаковой при любом выбранном объекте налогообложения.

Данное соотношение позволяет сделать следующие выводы.

Если предприятие высокорентабельно и его расходы составляют менее 60% от сумм получаемых доходов, то с точки зрения налогового изъятия для него более выгоден объект налогообложения в виде доходов (повторимся, что налоговое изъятие в этом случае будет еще дополнительно минимизировано за счет обязательных отчислений по пенсионному страхованию).

Если предприятие низкорентабельно и его расходы составляют более 60% от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (особенно в случае, если на балансе находятся основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаемые в расходы в соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ).

(в рублях)

N п/п	Показатели	Общепринятая система налого- обложения	Упрощенная система налогооб- ложения, если его объектом являются
			доходы	доходы, умень- шенные на ве- личину расходов
1	2	3	4	5
Исходные данные для расчета
1	Доходы от реализации,	15 000	15 000	15 000
1а	в том числе НДС	2500	НДС нет	НДС нет
2	Материальные затраты,	1200	1200	1200
2а	в том числе НДС	200	200	200
3	ФОТ	7000	7000	7000
Обязательные отчисления от ФОТ
4	ЕСН в ФСС (4% х 7000)	280	0	0
5	ЕСН в ТФОМС (3,4% х 7000)	238	0	0
6	ЕСН в ФФОМС (0,2% х 7000)	14	0	0
7	Взносы на обязатель- ное пенсионное стра- хование на выплату страховой и накопи- тельной частей трудо- вой пенсии (14% х 7000)	980	980	980
8	ЕСН в федеральный бю- джет (28% х 7000 - 980)	980	-	-
9	Взносы в ФСС по стра- хованию от несчаст- ных случаев и профза- болеваний	Уплачиваются по установленному тарифу в оди- наковой сумме и при общепринятой, и при упро- щенной системе налогообложения. Для упрощения в приведенном примере не учитываются
10	Всего обязательных отчислений от ФОТ (п.4 + п.5 + п.6 + п.7 + п.8)	2492 (т.е. 35,6% от ФОТ)	980 (т.е. 14 14% от ФОТ)	980 (т.е. 14% от ФОТ)
Налоги по результатам итогов финансово-хозяйственной деятельности
11	НДС для внесения в бюджет (1а - 2а)	2300 (2500 - 200)	Нет	Нет
12	Доходы без НДС за от- четный период (1 - 1а)	12 500	15 000	15 000
13	Расходы за отчетный период	10 942 (1200 - 200 НДС + 7000 ФОТ + 2492 обя- зательные отчис- ления	980 (соглас- но п.3 ст. 346.21 НК РФ взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму едино- го социаль- ного налога не более чем на 50%)	9180 (1200 с НДС + 7000 ФОТ 980 обязатель- ные отчисления)
14	Объект налогообложе- ния	1558 (12 500 - 10 942)	15 000	5820 (15 000 - 10 160)
15	Ставка	24%	6%	15%
16	Налоговое изъятие по установленным ставкам	374 (1558 х 24%)	900 (15 000 х 6%)	873
17	Применяемые льготы	Применяются каж- дым предприятием индивидуально в соответствии с положениями гла- вы 25 НК РФ	На основании п.4 ст. 346.21 еди- ный налог уменьшается на величину уплаченных страховых взносов (980 рублей), но не более чем на 50% от суммы налога (900 : 2 = 450 рублей)	Нет
18	К внесению в бюджет	374	450 (900 - 450)	823
Данные для анализа
19	Общая величина нало- гового изъятия	5166 (п.10 + п.11 + п.18)	1430 (п.10 + п.18)	1803 (п.10 + п.18)
20	Удельный вес налого- вого изъятия по отно- шению к показателю доходов от реализации (п.19 / п.1 х 100%)	34,44%	9,53%	12,02%

А. Васильева

аудитор

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, ноябрь 2002 г.