Вопрос: В конце 2000 года организация заключила договор на оказание услуг без НДС, поскольку с 1 января 2001 года эти услуги НДС не облагались. Правомерна ли позиция налоговых органов о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% (вместо 16,67%) в отношении предоплаты, полученной в 2000 году в счет предстоящего оказания услуг в 2001 году, не облагавшихся НДС? ("Налоговый вестник", N 3, март 2003 г.)

В конце 2000 года организация заключила договор на оказание услуг без НДС, поскольку с 1 января 2001 года эти услуги НДС не облагались. Правомерна ли позиция налоговых органов о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% (вместо 16,67%) в отношении предоплаты, полученной в 2000 году в счет предстоящего оказания услуг в 2001 году, не облагавшихся НДС?

Согласно ст.4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", действовавшего до 1 января 2001 года, облагаемый НДС оборот определялся на основе стоимости реализовавшихся товаров (работ, услуг) исходя из применявшихся цен и тарифов, без включения НДС. При этом в облагаемый оборот включались любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение было связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

На основании п.15 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", действовавшей до 1 января 2001 года, расчетные ставки НДС (9,09 и 16,67%) применялись при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включавшим НДС.

Вышеуказанный порядок применения НДС действует также после 1 января 2001 года, то есть после вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В стоимость услуги, оказанной организацией, НДС не включался, и, соответственно, денежные средства, поступившие в декабре 2000 года, не содержали сумму налога на добавленную стоимость.

Учитывая вышеизложенное, позиция налоговых органов о применении ставки НДС в размере 20% в отношении предоплаты, полученной в 2000 году в счет предстоящего оказания услуг, не облагавшихся НДС, правомерна.

Е.С. Лобачева,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 марта 2003 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2003 г.