Бухгалтеру некоммерческой организации. Порядок налогообложения прибыли (В. Консетова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2003 г.)

Бухгалтеру некоммерческой организации.
Порядок налогообложения прибыли

В соответствии с п.2 ст.251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на их содержание и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. Перечень целевых поступлений, перечисленный в данном пункте, является исчерпывающим.

Согласно ст.50 ГК РФ некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью в том случае, если это служит достижению целей, ради которых они созданы. Доходы некоммерческих организаций от предпринимательской деятельности подлежат налогообложению на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций (НДС, налог на прибыль организаций, налог с продаж и т.п.).

В ст.247 и 274 НК РФ указано, что прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, являются объектом обложения налогом на прибыль организаций.

У некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность, имеются как прямые расходы, непосредственно связанные с ее осуществлением, так и общие расходы, связанные и с предпринимательской деятельностью, и с основной уставной деятельностью (расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.).

В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в соответствующем документе, регламентирующем учетную политику организации.

Некоммерческая организация может подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, например, если имеются организационно-распорядительные документы, приказы руководителя, свидетельствующие о том, что в структуре организации сформированы два подразделения: по осуществлению предпринимательской деятельности и по осуществлению уставной непредпринимательской деятельности либо утверждены соответствующие должностные инструкции, четко регламентирующие круг обязанностей сотрудников; каждый объект имущества в момент приобретения распределен по указанным видам деятельности и используется только по назначению и т.п.

Наличие раздельного учета позволит также принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов для предпринимательской деятельности.

При осуществлении некоммерческими организациями предпринимательской деятельности в их обязанность входит ведение налогового учета доходов и расходов с применением общих норм главы 25 НК РФ.

В. Консетова,

генеральный директор "АФК-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2003 г.