Ответственность за нарушения при применении ККМ (А.А. Тедеев, "Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

Ответственность за нарушения при применении ККМ

     Кто обязан применять ККМ                                            

     Обязанности лиц, применяющих ККМ                                    

     Административная ответственность за неприменение ККМ                

     Неприменение ККМ - это не только ее отсутствие                      

Как известно, для денежных расчетов с населением при осуществлении торговли и оказании услуг нужно применять контрольно-кассовую машину. Это установлено Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1. В статье рассмотрены типичные нарушения данного закона и предусмотренная за их совершение ответственность.

Кто обязан применять ККМ

В Законе РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон о ККМ) сказано, что контрольно-кассовые машины обязательно должны использовать:

1) организации, их филиалы и иные обособленные подразделения;

2) индивидуальные предприниматели.

Эти лица применяют ККМ при осуществлении денежных расчетов с гражданами, покупающими у них товары или заказывающими услуги. Цель приобретения товара или заказа услуги значения не имеет. Поэтому обязанность применять контрольно-кассовые машины распространяется и на случаи, когда денежные расчеты осуществляются с индивидуальными предпринимателями, покупающими товары для последующей перепродажи или заказывающими услуги в коммерческих целях.

Выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и др. документы не освобождают организации (их обособленные подразделения) и индивидуальных предпринимателей от применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения освобождены от применения контрольно-кассовых машин.

Перечень таких организаций и индивидуальных предпринимателей установлен постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 N 745. В документе перечислены категории организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имеют право не применять контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов с населением. Их семь:

1. Организации, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравненных к чекам (исключение составляют услуги по перевозке пассажиров обычными и маршрутными такси). Формы таких документов утверждены приказом Минфина России от 29.12.2000 N 124н.

Если документы строгой отчетности при оказании услуг не выдаются, считается, что расчеты осуществлены без применения ККМ. Нарушителю грозит административный штраф. Это подтверждается постановлением Пленума ВАС РФ от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"".

2. Организации и индивидуальные предприниматели в части:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50%. Ассортимент сопутствующих товаров утверждается органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров нужно вести раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом и т.п.);

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном МПС России;

- продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн (пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином), вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень отдаленных или труднодоступных местностей определяет орган государственной власти субъекта РФ.

4. Религиозные объединения (организации), зарегистрированные в установленном порядке, и их предприятия при реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.

5. Учреждения почтовой связи при продаже по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.

6. Организации, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели в случае, когда в помещении, в котором применяется ККМ, отключалась электроэнергия, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций, по форме, разработанной и утвержденной Минфином России. При этом такое отключение света должно быть зарегистрировано в энергоснабжающей организации.

7. Кредитные организации при совершении ими банковских операций по обслуживанию населения. Порядок оформления и учета операций устанавливает Банк России.

Обратите внимание: мы привели полный перечень категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от применения ККМ. Но в соответствии с пунктом 1 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 N 745 органы исполнительной власти субъектов РФ вправе ограничивать действие перечня на своей территории.

Обязанности лиц, применяющих ККМ

В Законе о ККМ выделено четыре основные обязанности организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих эти машины:

1) зарегистрировать ККМ в налоговом органе;

2) для осуществления денежных расчетов с населением применять только исправные ККМ;

3) вместе с покупкой (после оказания услуги) выдавать покупателю отпечатанный машиной чек. Он подтверждает факт исполнения обязательств по оплате товаров или услуг;

4) предоставлять работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к кассовым аппаратам.

Кроме того, на всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента. По каждой машине нужно вести книгу кассира-операциониста, заверенную в налоговой инспекции. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет.

Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны вывешивать ценники на продаваемые товары или прейскуранты на оказываемые услуги в доступном для покупателя месте. Они должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы. Естественно, вывешивать ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги) обязаны и те, кто в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения освобождены от применения ККМ.

За тем, насколько добросовестно организации и индивидуальные предприниматели выполняют эти обязанности, следят налоговые органы. В их функции входит:

1) регистрация ККМ, используемых при осуществлении денежных расчетов с населением;

2) контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки;

3) проверка документов, связанных с применением ККМ, получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проверках;

4) проверка правильности выдачи чеков;

5) привлечение виновных в выявленных нарушениях к административной ответственности;

6) в случае повторного нарушения правил применения ККМ обращение в суд с иском о ликвидации организации-нарушителя. Одновременно приостанавливается его деятельность, связанная с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на счетах организации в банках.

Административная ответственность за неприменение ККМ

Ответственность за нарушение правил применения ККМ предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Административные нарушения в сфере использования ККМ и порядок привлечения к ответственности за их совершение приведены в таблице (см. с.59). Прокомментируем некоторые ее позиции.

Ответственность за продажу каких-либо товаров (оказание услуг) без применения ККМ предусмотрена статьей 14.5 КоАП РФ. Дела о таких нарушениях рассматривают органы государственной инспекции по торговле, качеству и защите прав потребителей (ст.23.49 КоАП РФ) и налоговые органы (ст.23.5 КоАП РФ).

Наказать могут и за невыдачу кассового чека, и за невывешивание ценника на продаваемый товар (ст.14.15 КоАП РФ).

Согласно абзацу 5 статьи 6 Закона о ККМ правильность выдачи чеков и документы, связанные с применением ККМ (а значит, и ценники на продаваемые товары), проверяют налоговые органы.

Однако налоговые органы не вправе составлять протоколы и рассматривать дела о названных выше нарушениях. Выявленные нарушения налоговые органы фиксируют в акте проверки. Затем акт направляется в государственную инспекцию по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей для дальнейшего производства по делу (составления протокола и рассмотрения дела).

Если проверка проводилась совместно налоговыми органами и органами внутренних дел, протокол составляется должностным лицом органа внутренних дел, который затем направляется в государственную инспекцию по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей для рассмотрения дела.

Окончательное решение по делам о "контрольно-кассовых" административных правонарушениях выносят суды общей юрисдикции или арбитражные суды (по организациям) (ст.23.1 КоАП РФ).

Согласно статье 6 Закона о ККМ налоговые органы при повторном нарушении правил применения ККМ вправе обратиться в суд с иском о ликвидации организации-нарушителя. Одновременно приостанавливается его деятельность, связанная с денежными расчетами с населением, в том числе в виде приостановления операции по счетам в банках.

Итак, если организация или индивидуальный предприниматель работает без ККМ, штрафа не миновать. Однако к ответственности за работу без кассового аппарата могут привлечь и при его наличии. Например, когда он неисправен.

Неприменение ККМ - это не только ее отсутствие

Требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения и регистрации, определены в Положении по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Положение). Оно утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 N 745.

Индивидуальные предприниматели и организации должны пользоваться только исправными машинами с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти. В необорудованных помещениях или вне помещений могут использоваться компактные ККМ с автономным электропитанием (п.7 Положения).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели должны использовать кассовые аппараты:

1) соответствующие техническим требованиям к ККМ;

2) допущенные к использованию в соответствии со специальным классификатором ККМ;

3) оснащенные средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание";

4) зарегистрированные в налоговой инспекции по месту нахождения организации либо индивидуального предпринимателя;

5) находящиеся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания. Ежегодно в январе - феврале необходимо проверять исправность машины в этих центрах. Обслуживать и ремонтировать ККМ должны организации, зарегистрированные в установленном порядке в качестве центров технического обслуживания конкретных моделей ККМ и состоящие на учете в налоговой инспекции.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны использовать прикладные программы, допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ.

Какие конкретно модели ККМ можно использовать, решает Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам. Одобренные ею марки внесены в Государственный реестр ККМ, используемых на территории России. Информация о моделях машин, допускаемых к использованию, публикуется в печати и на сайте http://www.gmek-kkm.ru/.

Естественно, на практике часто возникает вопрос: когда ККМ можно считать неисправной? Неисправной считается машина, которая:

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке следующие реквизиты: наименование организации; ИНН; заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дату и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги); признак фискального режима;

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

- не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

- не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной памяти, необходимые налоговой инспекции для осуществления контроля.

Кроме того, к неисправной приравнивается контрольно-кассовая машина, в которой используются прикладные программы, не допущенные Государственной межведомственной комиссией по ККМ к применению в конкретной модели.

Как неприменение ККМ рассматриваются следующие ситуации:

1) в магазине или иной торговой точке есть ККМ, но она не зарегистрирована в налоговой инспекции;

2) на используемой ККМ отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствует маркировка предприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля. Это свидетельствует о возможном несанкционированном доступе к фискальной памяти;

3) ККМ используется, но чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и распечатываемые машиной в фискальном режиме, не имеют отличительных признаков, указанных в технических требованиях к фискальной памяти;

4) применяется ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

5) ККМ используется при наличии перечисленных выше признаков неисправной контрольно-кассовой машины.

Во всех перечисленных выше случаях считается, что денежные расчеты с населением ведутся без применения ККМ, и к нарушителю применяется административная ответственность, предусмотренная статьей 14.5 КоАП РФ.

Нарушение (статья КоАП РФ)	Штраф			Кто выявляет нарушение и возбуждает производство по делу об администрати- вном правона- рушении (сос- тавляет про- токол)	Кто рассмат- ривает дело о правонаруше- нии (налагает штраф)
	с органи- зации	с должност- ного лица организации	с физиче- ского лица
Продажа това- ров, выполне- ние работ и оказание ус- луг без при- менения ККМ, когда она требуется (ст.14.5)	30 000 - 40000 руб. (300 - 400 МРОТ)	3000 - 4000 руб. (30-40 МРОТ)	1 500-2000 руб.(15-20 МРОТ),пла- тит прода- вец	Налоговые ор- органы (толь- ко в части неприменения ККМ); долж- ностные лица органов МВД; государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей	Государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей или налоговые ор- ганы
Продажа това- ров, выполне- ние работ и оказание ус- луг без выда- чи чека, ког- да он требу- ется (ст. 14.15)	10 000 - 30000 руб. (100 - 300 МРОТ)	1000 - 3000 руб. (10-30 МРОТ)	300 - 1500 руб. (3-15 МРОТ),пла- тит прода- вец	Государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей; должностные лица органов МВД (в том числе по ак- там проверок, которые им направляют налоговые ор- ганы)	Государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей
Неповиновение законным дей- ствиям орга- нов, контро- лирующих при- менение ККМ (ч.1 ст.19.4)	-	1000 - 2000 руб. (10-20 МРОТ),в том числе к должностным лицам при- равнен ин- дивидуаль- ный пред- приниматель	-	Государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей; должностные лица органов МВД;налоговые органы	Суды
Невыполнение в срок закон- ных предписа- ний контроли- рующих орга- нов (ст.19.5)	5 000 - 10000 руб. (50 - 100 МРОТ)	500 - 1 000 руб.(5 - 10 МРОТ),в том числе к должностным лицам при- равнен ин- дивидуаль- ный пред- приниматель	-	Государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей; должностные лица органов МВД;налоговые органы	Суды
Непринятие законных мер по устранению причин и ус- ловий, спо- собствовавших совершению нарушений в сфере ККМ (ст.19.6)	-	300-500 руб (3-5 МРОТ), в том числе к должност- ным лицам приравнен индивидуа- льный пред- приниматель	-	Государствен- ная инспекция по торговле, качеству то- варов и защи- те прав пот- ребителей; должностные лица органов МВД;налоговые органы	Суды

А.А. Тедеев,

эксперт журнала "Российский налоговой курьер",

канд. экон. наук

"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.