Вопрос: В конце года организация оптовой торговли получила убыток по своей основной деятельности. В тоже время была получена прибыль (внереализационный доход) от покупки и погашения векселя Сбербанка России. Будет ли данный доход в целях налогообложения учитываться в общей величине финансового результата организации или облагаться налогом на прибыль отдельно? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

В конце года организация оптовой торговли получила убыток по своей основной деятельности. В тоже время была получена прибыль (внереализационный доход) от покупки и погашения векселя Сбербанка России.

Будет ли данный доход в целях налогообложения учитываться в общей величине финансового результата организации или облагаться налогом на прибыль отдельно?

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 части второй НК РФ налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется всеми налогоплательщиками отдельно. Исключение в данном случае составляют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Причем, налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг) определяют данную налоговую базу отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно - по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Поэтому прибыль или убыток, полученные от реализации ценных бумаг, не может одновременно увеличивать или уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, исчисленную по иным видам деятельности.

Что касается налоговых ставок по данным операциям, то необходимо иметь в виду следующее.

По ставке 15 процентов облагаются операции с отдельными видами долговых обязательств, а именно - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (пункт 4 статьи 284 части второй НК РФ).

При этом обязанность удержания налога на прибыль с доходов от таких операций лежит на организации, являющейся источником выплаты этих доходов (пункт 5 статьи 286 части второй НК РФ). В данной ситуации эта организация по существу будет являться налоговым агентом.

Все остальные операции с ценными бумагами облагаются налогом на прибыль на общих основаниях по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 284 части второй НК РФ (24 процента).

В нашем случае вексель Сбербанка России относится к ценным бумагам (статьи 142, 143 ГК РФ). В тоже время такого рода ценные бумаги не являются государственными или муниципальными. Поэтому обложение прибыли от реализации этого векселя производится по ставке 24 процента. Причем, налоговая база по этим операциям должна определяться отдельно от налоговой базы, исчисляемой по иным видам деятельности.

Следовательно, для целей налогообложения вы должны отдельно исчислить налог с величины прибыли от продажи векселя, не засчитывая ее в счет убытка от основной деятельности.

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.