Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует в г. Москве нежилое помещение. При этом арендная плата вносится наличными денежными средствами. Нужно ли производить при этом начисление налога с продаж? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель арендует в г. Москве нежилое помещение. При этом арендная плата вносится наличными денежными средствами.

Нужно ли производить при этом начисление налога с продаж?

Действующим гражданским законодательством к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются все правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (статья 23 ГК РФ). Следовательно, согласно гражданскому законодательству индивидуальные предприниматели имеют одинаковые с юридическими лицами права и обязанности.

В тоже время налоговым законодательством понятие "индивидуальный предприниматель" трактуется как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (пункт 2 статьи 11 части первой НК РФ). Исходя из этого, продажа индивидуальному предпринимателю товаров (выполнение работ, оказание услуг) за наличный расчет (либо с использованием в расчетах банковских карт) приравнивается к расчетам с физическими лицами и подлежит обложению налогом с продаж (статья 349 части второй НК РФ).

В тоже время в статье 350 части второй НК РФ приведен перечень операций по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом с продаж. К их числу относятся и операции по реализации зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу.

В письме Управления МНС России по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 23-01/9/19716 "О порядке применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации", представлены разъяснения по применению льгот по налогу с продаж (в т.ч. касающиеся операций с недвижимостью).

В этой связи необходимо обратить внимание, что письмом Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2002 г. N 23-01/9/43687 "О внесении изменений в письмо Управления МНС России по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 23-01/9/19716 "О порядке применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации" изменена редакция абзаца 2 пункта 16 вышеуказанного письма УМНС по г. Москве, которая в настоящий момент звучит следующим образом:

"Стоимость недвижимого имущества (в частности, зданий, сооружений) не облагается налогом с продаж, вне зависимости от того реализуется ли оно или сдается в пользование, в том числе по договору аренды или субаренды".

Таким образом, исходя из приведенных разъяснений московских налоговых органов, операции по реализации услуг по сдаче в аренду как жилых, так и нежилых помещений физическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям) с оплатой за наличный расчет (или с использованием банковских карт) не подлежат обложению налогом с продаж.

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.