Вопрос: Предприятие получило освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 апреля 2002 г. по 1 апреля 2003 г. Должно ли оно восстановить и уплатить в бюджет НДС за период с 1 апреля по 31 декабря 2002 г. в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.)

Предприятие получило освобождение от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ с 1 апреля 2002 г. по 1 апреля 2003 г. Должно ли оно восстановить и уплатить в бюджет НДС за период с 1 апреля по 31 декабря 2002 г. в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.?

В соответствии с п.4 ст.145 НК РФ организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Нормы указанной статьи распространяются на налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения согласно главе 21 НК РФ.

Переход организации на упрощенную систему налогообложения вовсе не означает, что организация отказалась от освобождения по уплате НДС. В указанном случае она использует свое право применять специальный налоговый режим, отличный от общего, ведь раздел VIII.1 НК РФ, к которому относится глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения", так и называется "Специальные налоговые режимы".

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и НДС, уплатой единого налога (п.2 ст.346.11), поэтому организации, применяющие ее, не являются плательщиками НДС и нормы главы 21 на них не распространяются. Следовательно, в соответствии со ст.80 НК РФ такие субъекты предпринимательства не обязаны представлять декларацию по этому налогу.

Кроме того, ст.346.25 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему, начислять и уплачивать в бюджет НДС.

По мнению автора, организация, получившая право на освобождение от НДС, не должна начислять и уплачивать в бюджет суммы этого налога с оборотов за период с 1 апреля по 31 декабря 2002 г. в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.