Организация получила от физического лица беспроцентный заем в сумме, эквивалентной 1000 дол. США, на 6 месяцев.
Как отразить в бухгалтерском учете такую операцию и какие налоги при этом следует уплатить?
Договор займа может быть беспроцентным, то есть без уплаты заимодавцу процентов на сумму займа (ст.809 ГК РФ). В связи с этим, если организация не предполагает уплачивать проценты заимодавцу на сумму предоставленного ей займа, это должно быть прямо указано в договоре.
Пункт 1 ст.317 ГК РФ предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При таких обстоятельствах (денежные обязательства выражены в рублях, договор займа - беспроцентный) ни одна из сторон налогов не платит. Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (п.2 ст.317 ГК РФ).
Если сумма займа в денежном эквиваленте по договору, заключенному предприятием с физическим лицом в условных денежных единицах, на момент возврата долга будет меньше суммы займа на момент получения, то доход в виде положительной суммовой разницы относится на финансовые результаты организации и учитывается при исчислении налога на прибыль. Причем основанием для включения указанной суммы в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль будет не п.11.1 ст.250 НК РФ, поскольку он касается продавцов-покупателей (не заемщиков-заимодавцев), а следующие аргументы.
Положительная суммовая разница по долговым обязательствам, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату погашения этих обязательств, прямо не поименована в составе внереализационных доходов. Но поскольку согласно первому абзацу ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются любые доходы, за исключением доходов от реализации, и перечень этих доходов открытый (благодаря термину "в частности"), то положительная суммовая разница по долговым обязательствам признается внереализационным доходом организации.
Что касается отрицательной суммовой разницы по долговым обязательствам, то она также прямо не поименована в составе внереализационных расходов (ст.265 НК РФ).
Как правило, беспроцентные денежные займы у физических лиц организации берут именно из соображений экономии и используют эти средства на получение дохода, то есть в рассматриваемой ситуации отрицательные суммовые разницы по долговым обязательствам являются экономически оправданными затратами, что соответствует нормам ст.252 НК РФ.
Согласно первому абзацу ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, причем перечень этих расходов также открытый.
Таким образом, отрицательная суммовая разница по долговым обязательствам может быть учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль как внереализационный расход. Однако зная "аппетиты" наших налоговых органов и скудность бюджета, такой подход в отношении указанных отрицательных суммовых разниц, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
Кроме того, если при возврате долга сумма займа в денежном эквиваленте по договору, заключенному предприятием с физическим лицом в у. е., на момент возврата превысит сумму займа на момент получения, то такой доход должен облагаться НДФЛ у источника выплаты.
С суммы полученного работником дохода (в виде суммовой разницы) по договору займа организация, являясь налоговым агентом, обязана в соответствии с п.1 ст.226 НК РФ исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налогообложение в данном случае производится по ставке 13%, поскольку заимодавец - налоговый резидент РФ. Если же заимодавец не является налоговым резидентом РФ,
