Вопрос: Организация заключает договор добровольного медицинского страхования работников на один год. При увольнении работника и приеме нового происходит замена застрахованных лиц. Можно ли утверждать, что это не изменяет общего заключенного со страховой компанией договора, и поскольку его срок действия составляет не менее одного года, сумма всех страховых взносов по данному договору в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда, может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли согласно НК РФ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Организация заключает договор добровольного медицинского страхования работников на один год. При увольнении работника и приеме нового происходит замена застрахованных лиц (уволенный теряет, а поступивший приобретает право пользоваться медицинскими услугами). Можно ли утверждать, что это не изменяет общего заключенного со страховой компанией договора, и поскольку его срок действия составляет не менее одного года, сумма всех страховых взносов по данному договору в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда, может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли согласно п.16 ст.255 НК РФ?

Статьей 1 Закона РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" установлено, что добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным. При этом договор медицинского страхования должен содержать (ст.4 Закона N 1499-1):

- наименование сторон (страховщика и страхователя);

- сроки действия договора;

- численность застрахованных;

- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;

- перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;

- права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что при заключении договора добровольного медицинского страхования можно определить только количество застрахованных работников и при этом иметь право в течение срока действия договора изменять перечень застрахованных лиц (например, вместо уволившегося работника включать в список застрахованных вновь принятого на работу и т.д.).

Видимо, на этом основании официальные органы дают ответы, согласно которым в случае, если договором медицинского страхования предусмотрена замена застрахованных лиц при изменении состава работников организации, то суммы страховых взносов, не превышающие по договору 3% от суммы расходов на оплату труда, могут быть включены в состав расходов в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 21 января 2002 г. N 04-02-06/1/14).

На наш взгляд, заключение коллективного договора медицинского страхования без постоянного перечня застрахованных лиц, а лишь с численностью застрахованных, противоречит условиям ст.942 "Существенные условия договора страхования" ГК РФ. В соответствии с п.2 ст.942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должны быть определены:

- застрахованное лицо;

- характер события, на случай наступления которого в жизни застрахованного осуществляется страхование (страховой случай);

- размер страховой суммы;

- срок действия договора.

Кроме того, согласно ст.5 Закона РФ N 1499-1 каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис. Страховой медицинский полис находится на руках у застрахованного.

Таким образом, "обезличенный" характер договора добровольного медицинского страхования невозможен. По сути, даже если организация заключает со страховщиком коллективный договор, его следует рассматривать как совокупность личных договоров.

В связи с вышесказанным отметим, что согласно п.2 ст.955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика.

Следовательно, в случае когда в число застрахованных лиц вместо уволившегося работника вносится другой (принятый на предприятие в течение срока действия договора), необходимо оформить согласие уволившегося работника на такую замену (соглашения, достигнутого только между страхователем и страховщиком, недостаточно). Иначе можно говорить о нарушении норм Гражданского кодекса РФ.

Если согласие уволившегося работника на замену его иным лицом в заключенном организацией договоре добровольного медицинского страхования не было получено, то, на наш взгляд, договор, заключенный в пользу уволившегося работника, можно считать расторгнутым досрочно и действовавшим менее года. Соответственно меньше года будет действовать и договор, заключенный в пользу вновь принятого работника. Другими словами, в этом случае правильнее говорить не об одном заключенном на год договоре, а о двух договорах, каждый из которых действует менее года. Таким образом, условие п.16 ст.255 НК РФ, согласно которому для включения страховых взносов в состав расходов необходимо, чтобы договор добровольного медицинского страхования был заключен не менее чем на год, оказывается невыполненным. Отнесение на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, страховых взносов по таким договорам не соответствует нормам Налогового кодекса.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.