Квалификационный экзамен
1. Операционные и внереализационные доходы, прочие поступления
2. Анализ и оценка эффективности использования долгосрочных
и краткосрочных финансовых вложений
3. Уплата налогов организациями, в состав которых входят
обособленные подразделения
1. Операционные и внереализационные доходы, прочие поступления
Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Прочими поступлениями могут быть операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности организации): Д-т 76, К-т 91;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам): Д-т 76, К-т 91;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др. (признаются в учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора): Д-т 76, К-т 91;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров: Д-т 76, К-т 91;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества): Д-т 76, К-т 91;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке: Д-т 76, К-т 91 или Д-т 51, 52, К-т 91.
Внереализационными доходами являются:
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету): Д-т 08, 10 и др., К-т 98, по мере начисления амортизации или отпуске в производство - Д-т 20 и др., К-т 02, 10 и одновременно Д-т 98, К-т 91;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные): Д-т 76, К-т 91;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д-т 20 и др., К-т 91;
курсовые разницы: Д-т 52, 71, 60, 62 и др., К-т 91;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете: Д-т 60, 62, 76, К-т 91;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов): Д-т 58, К-т 91;
прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств: страховое возмещение - Д-т 76, К-т 91 или стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, - Д-т 10, К-т 91.
В отчете о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам.
Задача.
Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.
| 1. |
Начислен условный расход по налогу на прибыль за от-
четный период |
Д-т 99, К-т 68 |
| 2. |
Начислен условный доход по налогу на прибыль за от-
четный период |
Д-т 68, К-т 99 |
| 3. |
На сумму постоянного налогового обязательства |
Д-т 99, К-т 68 |
| 4. |
Отражены отложенные налоговые активы |
Д-т 09, К-т 68 |
| 5. |
Уменьшены или полностью погашены отложенные налоговые
активы |
Д-т 68, К-т 99 |
| 6. |
Отражено отложенное налоговое обязательство |
Д-т 68, К-т 77 |
| 7. |
Уменьшены или полностью погашены отложенные налоговые
обязательства |
Д-т 77, К-т 68 |
| 8. |
Перечислен текущий налог на прибыль |
Д-т 68, К-т 51 |
2. Анализ и оценка эффективности использования долгосрочных
и краткосрочных финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год, или вложения, осуществленные с намерением получить доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года, или вложения осуществлены без намерения получить доходы по ним более 1 года).
Для анализа эффективности финансовых вложений рассчитывается средний уровень доходности (У):
Д
У = --- ,
С
где Д - сумма полученного дохода от финансовых вложений (в качестве дохода чаще всего выступают дивиденды, проценты, прирост капитализированной стоимости);
С - среднегодовая сумма финансовых вложений.
Для оценки эффективности финансовых вложений уровень доходности сравнивается с так называемым альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого обычно принимается ставка рефинансирования.
Эффективность финансовых вложений оценивается также путем сравнения их доходности (У) с рентабельностью вложений капитала на анализируемом предприятии.
На основании факторного анализа выявляется влияние структуры финансовых вложений и уровня доходности отдельных видов финансовых вложений на средний уровень доходности финансовых вложений. Кроме того, при анализе эффективности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений можно использовать общие приемы инвестиционного анализа и специальные приемы оценки эффективности отдельных видов финансовых вложений (акций, облигаций, векселей и т.д.).
Задача.
По отчетности рассчитайте коэффициент соотношения всех доходов и расходов организации в отчетном году.
Коэффициент соотношения всех доходов и расходов организации (Кдр) рассчитывается на основании соответствующих строк формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках":
стр.010 + стр.060 + стр.080 + стр.090 + стр.120 + стр.170
Кдр = ---------------------------------------------------------
стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.070 + стр.100
+ стр.130 + стр.150 + стр.180
Допустим, что за отчетный период значение стр.010 (выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) равно 4500 тыс. руб., стр.060 (проценты к получению) - 22 тыс. руб., стр.080 (доходы от участия в других организациях) - 18 тыс. руб., стр.090 (прочие операционные расходы) - 8 тыс. руб., стр.120 (внереализационные доходы) - 24 тыс. руб., стр.170 (чрезвычайные доходы) - 0 тыс. руб., стр.020 (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) - 3600 тыс. руб., стр.030 (коммерческие расходы) - 157 тыс. руб., стр.040 (управленческие расходы) - 318 тыс. руб., стр.070 (проценты к уплате) - 6 тыс. руб., стр.100 (прочие операционные расходы) - 17 тыс. руб., стр.130 (внереализационные расходы) - 14 тыс. руб., стр.150 (налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи) - 360 тыс. руб., стр.180 (чрезвычайные расходы) - 0 тыс. руб. Тогда коэффициент соотношения всех доходов и расходов организации в отчетном году составит:
4500 + 22 + 18 + 8 + 24 + 0
Кдр = ---------------------------------------- = 1,02.
3600 + 157 + 318 + 6 + 17 + 14 + 360 + 0
3. Уплата налогов организациями, в состав которых
входят обособленные подразделения
В соответствии со ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, т.е. на срок более одного месяца.
Обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. В случаях, предусмотренных законодательством, на обособленные подразделения может быть возложена обязанность перечислять налоги и сборы в региональные и местные бюджеты по месту нахождения подразделения. Ответственность за полноту и своевременность перечисления налогов обособленными подразделениями несет головная организация. Уплата налогов при наличии обособленных подразделений производится в следующем порядке:
1. Уплата НДС и представление декларации осуществляются централизованно по месту нахождения организации.
2. Сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, полностью уплачивается по месту нахождения головной организации. В региональные и местные бюджеты налог уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений. В этом случае сумма нало
