Вопрос: С 1 января 2003 г. наше предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем перестало уплачивать НДС. До перехода применялся общий режим налогообложения с использованием кассового метода. Нужно ли восстанавливать НДС и перечислять его в бюджет по расходам будущих периодов (в состав которых с 2002 г. переведены лицензии), учтенным и оплаченным до 1 января 2003 г., если сумма налога по ним была принята к вычету? В декларации за какой период отражать восстановленный НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2003 г.)

С 1 января 2003 г. наше предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем перестало уплачивать НДС. До перехода применялся общий режим налогообложения с использованием кассового метода.

Нужно ли восстанавливать НДС и перечислять его в бюджет по расходам будущих периодов (в состав которых с 2002 г. переведены лицензии), учтенным и оплаченным до 1 января 2003 г., если сумма налога по ним была принята к вычету? В декларации за какой период отражать восстановленный НДС?

Глава 21 НК РФ не содержит указаний по поводу того, как организация должна поступить с НДС при переходе на специальные режимы налогообложения. Поэтому в рассматриваемом случае можно применять такой же порядок, который установлен ст.145 главы 21 НК РФ для налогоплательщиков, освобожденных от НДС. Он заключается в следующем.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.171 и 172 главы 21 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой этого уведомления путем уменьшения налоговых вычетов (п.8 ст.145 НК РФ).

Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщику следует восстановить НДС с несписанной части расходов будущих периодов в последнем отчетном периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения. Такой подход не вызовет претензий со стороны налоговых органов.

Соответственно сумма восстановленного НДС будет отражена в налоговой декларации за декабрь (IV квартал) 2002 г.

Ни в ст.145 НК РФ, ни в Методических рекомендациях по применению главы 21 "НДС" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, не указывается, на основе каких данных - бухгалтерского или налогового учета - следует принимать в расчет недосписанную часть расходов будущих периодов. В этом случае, по мнению автора, можно применять норму "по аналогии". Так, в п.3.3.3 Методических рекомендаций рассматривается вопрос о восстановлении НДС при передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклад в уставный капитал, по договору простого товарищества и т.п.). При этом говорится: "...если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль". Таким образом, можно предположить, что и при восстановлении НДС при переходе на "упрощенку" налогоплательщик должен пользоваться данными налогового, а не бухгалтерского учета.

Следует отметить, что суды данного региона не поддерживают позицию восстановления НДС при переходе на "упрощенку" в связи с тем, что в налоговом законодательстве положения о восстановлении не содержится (постановление ФАС Уральского округа от 22 января 2003 г. по делу N Ф09-8/03-АК). Поэтому если организация решит не восстанавливать НДС при переходе на упрощенную систему, то это дело скорее всего будет ею выиграно.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 19, май 2003 г.