Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 января 2003 г. N 26-12/774 О пересмотре в сторону уменьшения в рамках одной амортизационной группы сроков полезного использования зданий и сооружений, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., и о необходимых основаниях для подтверждения выбранного срока полезного использования и более высокой нормы амортизации

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 января 2003 г. N 26-12/774

Вопрос: Какова правомерность пересмотра сроков полезного использования зданий и сооружений (введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года) в сторону уменьшения в рамках одной амортизационной группы и необходимых оснований для подтверждения выбранного срока полезного использования и соответственно более высокой нормы амортизации?

Ответ: Порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определен ст. 322 НК РФ.

При начислении амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, налогоплательщику необходимо определить:

- будет ли подлежать амортизации в целях налогообложения имущество, отраженное по счету 01 "Основные средства" по состоянию на 1 января 2002 года;

- первоначальную (восстановительную) стоимость данного имущества по состоянию на 1 января 2002 года;

- срок полезного использования для налогового учета.

Согласно положениям ст. 322 НК РФ вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

Остаточная стоимость указанных выше основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

Расчет амортизационных отчислений по таким основным средствам производится исходя из оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования основных средств определяется как разница между сроком эксплуатации, который налогоплательщик согласно п. 1 ст. 322 НК РФ устанавливает для целей налогообложения самостоятельно с учетом классификации основных средств, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", и срока фактического использования данного основного средства по состоянию на 1 января 2002 года.

Если фактический срок полезного использования основного средства меньше срока использования объекта, установленного Классификатором, амортизация для целей налогообложения будет начисляться в течение оставшегося срока полезного использования.

Если фактический срок полезного использования основного средства превышает срок использования объекта, установленный Классификатором, организация выделяет такие основные средства в отдельную группу по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Нормы амортизации как при применении линейного, так и нелинейного способа начисления амортизации рассчитываются исходя из оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, учитывая, что согласно положениям ст. 258 НК РФ срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно в пределах, установленных для соответствующих амортизационных групп, для зданий, относящихся в соответствии с указанным выше Классификатором к десятой амортизационной группе, может быть установлен срок полезного использования свыше 30 лет (360 месяцев).

Основанием для установления срока полезного использования по основным средствам, приобретенным до 2002 года, могут служить распоряжения, приказы руководителя организации или иные документы, оформленные в соответствии с принятым в организации документооборотом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин