Вопрос: Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до вступления в силу главы 25 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до вступления в силу главы 25 НК РФ?

С 1 января 2002 года порядок исчисления налоговой базы регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, определен ст. 322 НК РФ.

Согласно положениям ст. 322 НК РФ вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества либо в соответствии с п. 4 либо в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ в зависимости от выбранного метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость указанных выше основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

Порядок определения восстановительной стоимости определен положениями ст. 256 НК РФ.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года, определяется с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Последняя переоценка основных средств, которая будет учтена при определении восстановительной стоимости, - это переоценка, осуществленная по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете после 1 января 2002 года.

Следует иметь в виду, что указанная переоценка в целях налогообложения принимается в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 года с учетом переоценки, произведенной по решению налогоплательщика на 1 января 2001 года и отраженной в учете в 2001 году.

В аналогичном порядке принимается переоценка суммы амортизации для целей налогообложения.

При этом величина дооценки (уценки), проведенной по состоянию на 1 января 2002 года, не учитывается в целях налогообложения.

Как было сказано выше, расчет амортизационных отчислений по таким основным средствам производится исходя из оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования основных средств определяется как разница между сроком эксплуатации, который налогоплательщик согласно п. 1 ст. 322 НК РФ устанавливает для целей налогообложения на основании классификации основных средств, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", и сроком фактического использования данного основного средства по состоянию на 1 января 2002 года.

Если фактический срок полезного использования основного средства меньше срока использования объекта, установленного Классификатором, то амортизация для целей налогообложения будет начисляться в течение оставшегося срока полезного использования.

Если фактический срок полезного использования основного средства превышает срок использования объекта, установленный Классификатором, то организация выделяет такие основные средства в отдельную группу по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/2230 от 10 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным