Вопрос: На основании каких нормативных документов и в каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль организаций командировочные расходы? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

На основании каких нормативных документов и в каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль организаций командировочные расходы?

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения, а также суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).

Согласно п. 1 Инструкции N 62 служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В связи с этим расходы на командировку учитываются только при наличии подтверждений о ее производственном характере.

Для целей налогообложения прибыли к нормируемым расходам на командировки относятся только расходы на оплату суточных или полевого довольствия.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных и полевого довольствия в пределах 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по оплате проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, расходы на наем жилого помещения, в пределах фактически осуществленных и документально подтвержденных затрат, а расходы на выплату суточных или полевого довольствия - в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при отсутствии документов, подтверждающих фактическое осуществление такого рода затрат, налогоплательщик не имеет права включать их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/55327 от 14 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным