Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 января 2003 г. N 26-12/817 О порядке отражения в составе расходов отчетного (налогового) периода нематериальных активов с первоначальной стоимостью более 10000 руб. и сроком использования более 12 месяцев, числящихся на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 4 января 2003 г. N 26-12/817

Вопрос: В каком порядке отражаются в составе расходов отчетного (налогового) периода числящиеся на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете нематериальные активы с первоначальной стоимостью более 10000 руб. и сроком использования более 12 месяцев?

Ответ: Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится (ст. 258 Кодекса) исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере, определяемом в соответствии со статьями 259 и 322 Кодекса.

Таким образом, если объекты с первоначальной стоимостью более 10000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, числящиеся на балансе по состоянию на 31 декабря 2001 года, удовлетворяют перечисленным выше признакам, они подлежат налоговому учету в составе амортизируемого имущества в соответствии с порядком, отраженным в статьях 257 и 322 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин