Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/5316 Об уменьшении правопреемником реорганизованного юридического лица налоговой базы 2002 г. и последующих налоговых периодов на сумму полученных до 2002 г. убытков организации, присоединенной в результате реорганизации

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 23 января 2003 г. N 26-12/5316

Вопрос: Налогоплательщик - правопреемник реорганизованного юридического лица - просит разъяснить: может ли быть уменьшена налоговая база 2002 года и последующих налоговых периодов на сумму убытков организации, присоединенной в результате реорганизации и полученных до 2002 года?

Ответ: В соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, он остается непогашенным.

Согласно п. 5 указанной статьи в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Согласно п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При переносе данного убытка следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

Таким образом, учитывая, что ст. 283 НК РФ определяет порядок переноса убытков, возникших после 1 января 2002 года, а п. 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ не рассматривает ситуацию с реорганизованными предприятиями, то в случае если реорганизация осуществлена после вступления в силу главы 25 НК РФ, налогоплательщик-правопреемник вправе учесть для целей налогообложения убытки, полученные за предыдущие налоговые периоды (начиная с 2002 года) налогоплательщиком, прекратившим деятельность в результате реорганизации в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин