Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2003 г. N 26-12/3640 Об определении момента учета в 2002 г. затрат на ремонт основных средств, если оплата аванса подрядчику и начало работ осуществлены в III квартале, а в IV квартале подписан акт выполненных работ и осуществлен окончательный расчет

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 16 января 2003 г. N 26-12/3640

Вопрос: Как определить момент учета для целей налогообложения в 2002 году затрат организации на ремонт основных средств, если оплата аванса подрядчику и начало работ были осуществлены в III квартале, а в IV квартале был подписан акт выполненных работ и осуществлен окончательный расчет?

Ответ: В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями названной главы НК РФ.

Статьей 253 НК РФ расходы на ремонт основных средств отнесены для целей налогообложения к расходам, связанным с производством и реализацией.

Статьями 260 и 324 НК РФ определен порядок учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Согласно ст. 272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Причем для целей главы 25 НК РФ оплатой работ признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-покупателем, которое непосредственно связано с выполнением этих работ.

Учитывая, что организация не формировала резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и что этот ремонт был осуществлен в течение одного налогового периода, и принимая во внимание, что датой осуществления расходов в данном случае является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи выполненных работ, рассмотренные расходы на ремонт основных средств должны быть списаны налогоплательщиком независимо от применяемого им метода учета доходов и расходов в полном объеме фактических затрат на уменьшение налоговой базы по итогам за 2002 год.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин