Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 декабря 2002 г. N 26-12/63102 Об использовании льготы, связанной с исключением из налогооблагаемой базы прибыли от реализации медицинской продукции собственного производства, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, при исчислении налога на прибыль с базы переходного периода организацией, применявшей указанную льготу в 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 18 декабря 2002 г. N 26-12/63102

Вопрос: Вправе ли организация, применявшая в 2001 году льготу, установленную п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и связанную с исключением из налогооблагаемой базы для исчисления налога прибыли от реализации медицинской продукции собственного производства, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, воспользоваться названной льготой и при исчислении налога на прибыль с базы переходного периода?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) и п. 4.6 изданной на основе названного закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действовавшей до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не подлежала налогообложению прибыль предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Вместе с тем ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) не предусмотрено действие п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 в части льготирования прибыли, полученной от реализации медицинской продукции собственного производства, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения, после 31 декабря 2001 года.

Статьей же 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления и ранее применявший для целей налогообложения метод определения выручки "по оплате", обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

К определенной в изложенном выше порядке налоговой базе, именуемой базой "переходного периода", применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок формирования налоговой базы "переходного периода" изложен в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года, определяет величину показателя строки 011 листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" декларации по налогу на прибыль (приложение к приказу МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).

При этом в связи с отменой с 1 января 2002 года названной выше налоговой льготы она не может учитываться не только при определении базы для исчисления налога на прибыль в 2002 году, но и при формировании налоговой базы "переходного периода".

Следовательно, налог на прибыль исчисляется плательщиком с суммы налоговой базы, исчисленной в соответствии с Законом N 110-ФЗ, без применения налоговой льготы, установленной п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1, и соответственно исключение из налогооблагаемой базы для исчисления налога прибыли от реализации медицинской продукции собственного производства, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения не производится.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин