Вопрос: Организация просит разъяснить, обязан ли налоговый орган при принудительном взыскании налога выставить инкассовые поручения на все счета налогоплательщика, или все счета указываются в одном инкассовом поручении; обязан ли налоговый орган при недостаточности денежных средств взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.)

Организация просит разъяснить, обязан ли налоговый орган при принудительном взыскании налога выставить инкассовое поручения на все счета налогоплательщика или все счета указываются в одном инкассовом поручении; обязан ли налоговый орган при недостаточности денежных средств взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика?

Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Согласно пунктам 4 и 5 ст. 46 Кодекса инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Таким образом, инкассовое поручение на перечисление налога направляется в любой банк, где открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком. Налоговый орган вправе направить инкассовые поручения на все счета налогоплательщика. Какая-либо последовательность в направлении инкассовых поручений на расчетные счета не установлена.

Согласно Приложению N 16 к положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в инкассовом поручении проставляется один лицевой счет плательщика в кредитной организации.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве обращает внимание, что Кодекс не предусматривает обязанности налогового органа отзывать в этом случае инкассовое поручение со счетов.

Согласно п. 1 ст. 47 Кодекса в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 данного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-14/11070 от 26 февраля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым