Вопрос: Какова правомерность начисления амортизации для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным некоммерческой образовательной организацией на средства, полученные от оказания образовательных услуг? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.)

Какова правомерность начисления амортизации для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным некоммерческой образовательной организацией на средства, полученные от оказания образовательных услуг?

В соответствии со ст. 2 действовавшего до 1 января 2002 года Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) некоммерческие организации, имевшие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивали налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Статьей 6 названного Закона N 2116-1 было предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на приобретение основных средств).

По основным средствам, приобретенным некоммерческой образовательной организацией до 1 января 2002 года с применением льготы по налогу на прибыль, согласно пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1, амортизация для целей налогового учета не начисляется.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций", согласно которой прибылью для целей исчисления названного налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Особенностей налогообложения для образовательных организаций НК РФ не предусмотрено.

Статьей 256 (п. 2) НК РФ приведен исчерпывающий перечень имущества, которое не включается в состав амортизируемого для целей налогообложения, к такому имуществу принадлежит имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, если основные средства приобретены некоммерческой образовательной организацией в 2002 году за счет иных источников, кроме упомянутых в п. 2 ст. 256 НК РФ, и используются для осуществления предпринимательской деятельности, то амортизация, начисленная по таким основным средствам, учитывается при определении налоговой базы.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/1417 от 5 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным