Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6363 Об уменьшении налоговой базы по ЕСН на суммы, перечисленные нотариусом по договору с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении сделок

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 28-11/6363

Вопрос: Нотариус рассматривает вопрос о возможности заключения договора с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок.

Будут ли суммы, перечисленные нотариусом консалтинговой компании по указанному выше договору, уменьшать налоговую базу по ЕСН?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс), объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Особенности формирования расходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности определяются в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными с извлечением доходов расходами подразумеваются не все поименованные в названной главе Кодекса затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности или непосредственно связаны с осуществлением деятельности. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат возможно только при выполнении трех условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены; документально подтверждены; непосредственно связаны с осуществлением деятельности.

В случае заключения нотариусом, занимающимся частной практикой, договора с консалтинговой компанией на оказание услуг по поиску и привлечению клиентов, заинтересованных в нотариальном удостоверении различных сделок, непосредственной связи с выполнением частным нотариусом обязанностей, возложенных на него "Основами законодательства Российской Федерации о нотариате", такие расходы не имеют. Следовательно, они не относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также не относятся на уменьшение налоговой базы по единому социальному налогу.

Деятельность занимающихся частной практикой нотариусов состоит в обеспечении защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц и является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, что гарантирует доказательственную силу и публичное признание нотариально оформленных документов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин