Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2003 г. N 26-12/3628 О пересчете ежемесячных авансовых платежей на текущий отчетный период при представлении уточненного расчета по налогу на прибыль за прошедший отчетный период

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2003 г. N 26-12/3628

Вопрос: Подлежат ли пересчету ежемесячные авансовые платежи на текущий отчетный период при представлении уточненного расчета по налогу на прибыль за прошедший отчетный период?

Ответ: Со вступлением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принятой Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), установлен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного (налогового) периода. При этом сумма квартального авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 НК РФ, в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила в среднем за квартал 3 млн. руб., уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

В соответствии с Порядком заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" (с учетом дополнений и изменений), сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартал, следующий за отчетным периодом, за который представлена налоговая декларация, указывается по строке 450. Сумма платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный (налоговый) период, отраженной по строке 250 листа 02, и суммой исчисленного налога, указанной по строке 250 листа 02 за предыдущий отчетный период. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

На сумму несвоевременно уплаченных ежемесячных авансовых платежей пени начисляются в порядке, определенном письмом МНС от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога. В соответствии со ст. 287 НК РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Статьей 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении налоговой декларации в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные частью первой НК РФ, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик до подачи заявления обязан уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следовательно, в случае обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) периоде организация обязана предоставить уточненные расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды и произвести корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды, начиная с периода обнаружения ошибки (искажения).

Таким образом, исходя из того, что сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в квартале, следующим за отчетным периодом, за который представлена налоговая декларация, определяется непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой исчисленного налога за отчетный период и суммой исчисленного налога за предыдущий отчетный период, при представлении уточненной налоговой декларации за прошедший отчетный период производится перерасчет суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий за отчетным период.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин