Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7139 О порядке учета общехозяйственных расходов, если торговая деятельность, явившаяся целью создания организации, не осуществлялась, но получены внереализационные доходы в виде дисконта по векселям

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7139

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок учета для целей налогообложения общехозяйственных расходов в случае отсутствия деятельности, явившейся целью создания организации (торговая деятельность), и получения внереализационных доходов в виде дисконта по векселям

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 252 НК РФ.

При этом главой 25 НК РФ предусмотрены особенности формирования налогооблагаемой базы при осуществлении определенных операций, в том числе по операциям с ценными бумагами.

В целях налогообложения прибыли налоговая база с ценными бумагами формируется в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами осуществляется:

- в листе 05 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, - по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

- в листе 06 указанной декларации - по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

При этом следует учесть, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

В случае если по строке 120 (либо лист 05, либо лист 06 налоговой декларации) получена положительная сумма, то она отражается по строкам 180-200 листа 02 налоговой декларации.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Кроме того, ст. 270 НК РФ предусмотрен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Как следует из смысла указанных статей, в состав косвенных расходов не включаются расходы, не связанные с получением доходов.

На основании вышеизложенного алгоритм расчета налоговой базы для ситуации, изложенной в вопросе, следующий:

доходы от реализации (стр. 010 листа 02) - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 020 листа 02) + внереализационные доходы (стр. 030 листа 02) - внереализационные расходы (стр. 040 листа 02) + положительная сумма, переносимая либо из листа 05, либо из листа 06, включаемая в лист 02 по строкам 180-200.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин