Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 февраля 2003 г. N 26-12/10697 О порядке определения срока использования полиграфического оборудования, выпущенного в 1965 г. и эксплуатировавшегося полиграфическим предприятием до 1 января 2002 г. в течение 18 месяцев, если предыдущий собственник использовал указанное оборудование 12 месяцев, а срок его эксплуатации другими владельцами документально не подтвержден

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 21 февраля 2003 г. N 26-12/10697

Вопрос: В каком порядке для целей налогообложения прибыли полиграфическое предприятие должно определить срок использования полиграфического оборудования, выпущенного в 1965 году и эксплуатируемого в данной организации до 1 января 2002 года в течение 18 месяцев, имея в виду, что предыдущий собственник использовал названное оборудование 12 месяцев, а срок эксплуатации предшествующими владельцами документально не подтвержден?

Ответ: Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Амортизируемое имущество (ст. 258 Кодекса) распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 и применяемой для целей налогообложения с 1 января 2002 года, полиграфическое оборудование включено в пятую амортизационную группу (код ОКОФ 14 2929000), то есть срок полезного использования названного оборудования - от 7 лет до 10 лет включительно.

При этом п. 12 ст. 259 Кодекса установлено, что организация, приобретающая после 1 января 2002 года объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый указанной выше классификацией основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Вместе с тем амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 Кодекса (ст. 322 Кодекса).

Таким образом, полиграфическое предприятие для целей налогообложения может самостоятельно определить срок использования полиграфического оборудования производства 1965 года, бывшего в употреблении и приобретенного до 1 января 2002 года, но не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин