Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 января 2003 г. N 26-12/1451 О порядке учета курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей, требований, выраженных в иностранной валюте

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 8 января 2003 г. N 26-12/1451

Вопрос: Каким образом учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, требований, выраженных в иностранной валюте?

Ответ: В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.

Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль курсовые разницы могут учитываться в составе внереализационных доходов либо внереализационных расходов - в зависимости от того, являются ли они положительными или отрицательными.

В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных доходов организации включаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 5 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам организации, в частности, относятся затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (при этом отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств); расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Порядок признания доходов при методе начисления определен пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому датой получения внереализационных доходов признается, в частности, последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым датой осуществления внереализационных расходов признается, в частности, последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин