Российская организация заключила с иностранной фирмой контракт на гарантийное обслуживание изделий, произведенных инофирмой. Указанное обслуживание осуществляется на территории Российской Федерации. По условиям контракта инофирма оплачивает услуги российской организации ежеквартально в соответствии с продажной стоимостью поставленных в данном периоде изделий. Половину указанного дохода российская организация должна использовать на закупку материалов для гарантийного обслуживания.
Как для целей налогообложения прибыли определить дату признания дохода от оказания рассматриваемых услуг? В каком порядке следует списывать расходы по закупке материалов для гарантийного обслуживания?
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ определены доходы, учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль. Согласно названной статье к ним относятся доходы от реализации товаров и внереализационные доходы, за исключением закрытого перечня доходов, поименованных ст. 251 НК РФ.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов указанные поступления признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Как следует из вопроса, организация получает выручку в рамках контракта с инофирмой - производителем изделий, имеющих гарантию, от оказания услуг по гарантийному обслуживанию этих изделий, реализованных на территории Российской Федерации.
Если организация применяет метод начисления, то в соответствии со ст. 271 НК РФ, определяющей порядок признания доходов при названном методе, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления средств в их оплату.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей главы 25 НК РФ признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания расходов при методе начисления.
В соответствии с этой статьей расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено пол
