Расходы градообразующих организаций в 2002 г. (О. Охонько, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2003 г.)

Расходы градообразующих организаций в 2002 г.

С введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются налогоплательщиком с учетом положений этой главы.

Согласно ст.275.1 НК РФ налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляют деятельность, связанную с эксплуатацией объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание таких объектов.

С учетом положения ст.313 НК РФ налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями, в учетной политике на соответствующий налоговый период должны были определить порядок учета расходов на содержание указанных объектов.

Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями и осуществляют деятельность с использованием обслуживающих производств и хозяйств, расходы, связанные с деятельностью этих объектов, учитывают в порядке, предусмотренном в последнем абзаце ст.275.1 НК РФ. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Если объекты обслуживающих производств находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

Какие организации относятся к градообразующим?

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В связи с тем что в НК РФ не дано определение понятия "градообразующая организация", при отнесении организаций к градообразующим для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться понятием, приведенным в Федеральном законе от 8.01.98 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". На основании п.1 ст.132 этого Закона (действовавшего до 2 декабря 2002 г.) для отнесения организации, осуществляющей деятельность вне места регистрации головной организации, к градообразующей должна была учитываться численность работников и членов их семей только головной организации - юридического лица с учетом ее структурных подразделений, находящихся по месту расположения головной организации, но без учета численности работников и членов их семей в структурных подразделениях, расположенных в иных населенных пунктах.

Со 2 декабря 2002 г. организации могут применять понятие "градообразующая организация", приведенное в п.1 ст.169 Федерального закона от 26.10.02 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Для отнесения организации, осуществляющей деятельность вне места регистрации головной организации, к градообразующей должна учитываться численность работников головной организации - юридического лица с учетом ее структурных подразделений, находящихся по месту расположения головной организации, но без учета численности работников структурных подразделений, расположенных в иных населенных пунктах.

Для определения численности населенного пункта, в котором зарегистрировано юридическое лицо, необходимо наличие справки администрации или иного органа этого населенного пункта, имеющего полномочия на выдачу подобной информации. Эти данные должны представляться в налоговые органы при подаче налоговой декларации за налоговый период.

При соблюдении указанных условий налогоплательщик может быть отнесен к градообразующей организации для целей налогообложения прибыли.

Если организация до 2 декабря 2002 г. являлась градообразующей, а после введения в действие Закона N 127-ФЗ не подпадает под это понятие, то она вправе была принять для целей налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов только за 11 месяцев 2002 г., а за декабрь 2002 г. - соответственно в общеустановленном порядке.

Организации, которые до 2 декабря 2002 г. не подпадали под понятие "градообразующая организация", а после введения в действие Закона N 127-ФЗ подпадают под это понятие, начиная со 2 декабря вправе были принять для целей налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. При этом необходимо было обеспечить со 2 декабря 2002 г. раздельное ведение учета доходов и расходов по таким объектам.

Деятельность, подлежащая обложению единым налогом
на вмененный доход, и иная предпринимательская деятельность

Уплата единого налога на вмененный доход до 1 января 2003 г. осуществлялась в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а с 1 января 2003 г. осуществляется в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Так, п.9 ст.274 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В этом случае доходы и расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации, относящейся к деятельности, переведенной на уплату налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Такой порядок распространяется, в частности, на распределение издержек обращения, начисление амортизации по амортизируемому имуществу, используемому в разных видах деятельности.

Расходы, связанные с оплатой проезда работника
и членов его семьи в отпуск

В соответствии с п.7 ст.255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.93 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг.

Пунктом 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 г. N 2, применяемым в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, вступившему в силу с 1 февраля 2002 г., предусмотрено, что предприятиям, учреждениям и организациям, расположенным в указанных районах, разрешено оплачивать стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно один раз в два года наряду с оплатой проезда самого работника двум членам его семьи (супруг, дети). Оплата проезда работников и членов их семей производится предприятиями, организациями и учреждениями в зависимости от фактического использования проезда видами транспорта.

Оплата проезда в отпуск и обратно производится перед отъездом в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет осуществляется по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других оправдательных документов.

При непредставлении проездных билетов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Также возмещаются расходы по проезду в отпуск и обратно на личном автомобиле. Возмещение амортизации автомобиля при проезде работника в отпуск указанными документами не предусмотрено.

Если нет железнодорожного сообщения, а есть только авиасообщение, то организация должна возмещать стоимость авиаперелета до места проведения отпуска по наименьшей стоимости (экономклассом).

О. Охонько,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2003 г.