Вопрос: Какие доплаты работникам до фактического заработка производятся в случае временной утраты трудоспособности? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Какие доплаты работникам до фактического заработка производятся в случае временной утраты трудоспособности?

Согласно п.15 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности работников, установленную законодательством Российской Федерации.

В главе 28 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) определены гарантии и компенсации работникам, производимые работодателями.

В то же время налогоплательщикам следует иметь в виду, что в ряде случаев согласно Федеральным законам от 07.11.2000 N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием", от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" и другим нормативным актам организациям возмещаются из соответствующего бюджета их расходы в части доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности работниками.

Таким образом, вышеуказанные доплаты работникам до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.15 ст.255 НК РФ только в случае, если компенсация таких расходов не предусмотрена за счет бюджетных источников. В противном случае производимые выплаты должны рассматриваться как расходование целевых средств в порядке, установленном подпунктом 15 п.1 ст.251 НК РФ.

Такой же порядок применяется и при решении вопроса об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на выплаты работающим инвалидам войны пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка независимо от стажа работы и пособия по временной нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году, предусмотренных п.14 ст.14 Федерального закона "О ветеранах".

В соответствии с п.3 и 4 ст.10 вышеуказанного Федерального закона уменьшение налоговой базы может быть признано правомерным в случае, если расходы на реализацию прав и льгот, установленных для ветеранов рассматриваемым Федеральным законом, не возмещаются за счет средств бюджетов соответствующих уровней и средств фондов обязательного медицинского страхования в порядке, определяемом Правительством РФ.

Таким образом, во всех случаях для учета в соответствии с п.15 ст.255 НК РФ расходов на доплату работникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, следует документально подтвердить отсутствие целевых источников финансирования.

А.В. Владимирова

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.