Обособленные подразделения: как платить налоги и сдавать отчетность ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.)

Обособленные подразделения: как платить налоги и сдавать отчетность

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, некоторые налоги должны платить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения этих подразделений. То же самое касается и налоговой отчетности. Информация об этом представлена в таблице.

Налог (взнос)	Как платить налог (взнос)	Как представлять отчет- ность
Налог на прибыль	В федеральный бюджет - централизованно по месту нахождения организации. В региональные и местные бюджеты - по месту нахождения организации и обособленных подразделе- ний. В последнем случае налог надо рассчитывать исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое подразделение (ст.288 НК РФ)	По месту нахождения организации представляет- ся декларация в целом по организации с распреде- лением сумм налога по обособленным подразделе- ниям. По месту нахожде- ния обособленных под- разделений - титульный лист и приложение 5а к листу 02 декларации (ст.289 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость	Централизованно по месту нахождения организации. По месту нахождения обособленных подразделений налог не уплачивается и декларации не представля- ются
Акцизы	По природному газу - по месту нахождения органи- зации. По алкогольной продук- ции - по месту реализа- ции (передачи) с акциз- ных складов. По нефтепродуктам - по месту нахождения организации и ее обособленных подразделе- ний. По остальным подакциз- ным товарам - по месту производства (п.4 ст.204 НК РФ)	По природному газу - по месту нахождения органи- зации. По остальным подакцизным товарам - по месту нахож- дения организации и каж- дого обособленного под- разделения, осуществляю- щего облагаемые акцизами операции (п.5 ст.204 НК ст.204 НК РФ)
Налог с продаж	По месту нахождения ор- ганизации и обособленных подразделений, если в них реализуются товары (работы, услуги) за на- личный расчет. Налог по месту нахождения обособ- ленных подразделений на- до платить исходя из стоимости товаров (ра- бот, услуг), реализован- ных через обособленные подразделения (ст.355 НК РФ)	По месту нахождения орга- низации и обособленных подразделений. В деклара- ции, которая представля- ется по месту нахождения организации, надо отдель- но показать налог, подле- жащий уплате по месту на- хождения обособленных подразделений
Налог на доходы фи- зических лиц	По месту нахождения ор- ганизации и обособленных подразделений. Налог по месту нахождения обособ- ленных подразделений на- до платить исходя из суммы дохода, начисляе- мого и выплачиваемого работникам этих подраз- делений (п.7 ст.226 НК РФ)	По месту нахождения орга- низации - по работникам головного отделения, по месту нахождения обособ- ленного подразделения - по работникам этого под- разделения (п.2 ст.230 НК РФ). Под отчетностью в данном случае понимаются сведения о доходах физи- ческих лиц (по форме 2-НДФЛ). Если начисление оплаты труда, расчет и удержание суммы налога работникам обособленных подразделений производят- ся централизованно по месту нахождения органи- зации, сведения по форме 2-НДФЛ головная организа- ция должна представить в налоговую инспекцию по месту своего учета за всех работников с учетом подразделений. При этом сумму налога, удержанную с доходов работников обособленных подразделе- ний, необходимо перечис- лить по месту нахождения каждого обособленного подразделения
Единый социальный налог	Централизованно по месту нахождения организации. Исключение составляют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют обязанности организаций по уплате ЕСН, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Суммы налога, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются в декларацию и расчет по авансовым платежам, которые сдает организация по месту своего нахождения (п.8 ст.243 НК РФ). Лист 08 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога" декларации и расчета по авансовым платежам заполняется в целом по организации. Этот лист, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный ее печатью, направляется в адрес подразделения, в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразде- лением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обособленное подразделение должно сдать этот лист в свою налоговую инспекцию (приказ МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49)
Страховые взносы на обязательное пенси- онное страхование	Централизованно по месту нахождения организации. Исключение составляют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют обязанности организаций по уплате взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Суммы взносов, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются в декларацию и расчет по авансовым платежам, которые организация сдает по месту своего нахождения. Лист 07 "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов" декларации заполняется в целом по организации (его сдают только плательщики ЕНВД). Он направляется обособленным подразделениям и представляется в налоговую инспекцию в том же порядке, что и лист 08 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога" декларации и расчета по авансовым платежам по ЕСН (п.8 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221). Индивидуальные сведения о работниках представляются по месту нахождения обособленных подразделений также только в том случае, если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты в пользу физических лиц
Налог на имущество	По месту нахождения организации и обособлен- ных подразделений. Налог по месту нахождения обособленного подразде- ления рассчитывается и уплачивается исходя из налоговой базы, определяемой от стоимос- ти основных средств, ма- териалов и товаров, ис- пользуемых в этом под- разделении. По месту нахождения организации уплачивается налог, рассчитанный исходя из налоговой базы в целом по организации за мину- сом налоговой базы по обособленным подраз- делениям (ст.7 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 и письмо МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350)	По месту нахождения организации (форма 1152001) и месту нахождения обособленных подразделений (форма 1152002). В форме 1152001 надо отразить показатели в целом по организации и отдельно выделить суммы налога, которые уплачиваются по месту нахождения организации (п.10 инструкции Госна- логслужбы России от 08.06.95 N 33)
Единый налог при упрощенной системе налогообложения	По месту нахождения организации (ст.346.21 НК РФ) но только в отношении обособленных подразделений, которые не являются филиалами и представительства- ми. Организации, имеющие филиалы и представитель- ства (они должны быть указаны в учредительных до- кументах), применять упрощенную систему не вправе (п.3 ст.346.12 НК РФ)
Единый налог на вмененный доход	Если обособленные подразделения расположены на территории, где введен этот налог, и осуществляют налогооблагаемую деятельность, налог должен упла- чиваться по месту их нахождения (ст.346.26 НК РФ)
Страховые взносы на обязательное социа- льное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний	Централизованно по месту нахождения организации, за исключением обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты в пользу физических лиц. Они уплачивают взносы и представляют отчетность самостоятельно

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2003 г.