Вопрос: Облагаются ли НДС штрафы, полученные в соответствии с условиями договора покупателем от поставщика за непоставку товаров? ("Финансовая газета", N 23, июнь 2003 г.)

Облагаются ли НДС штрафы, полученные в соответствии с условиями договора покупателем от поставщика за непоставку товаров?

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ при исчислении НДС налоговая база определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Из буквального содержания данной нормы следует, что в налоговую базу по НДС штрафные санкции включаются только у той стороны по договору, для которой полученные штрафы связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), т.е. для продавца. С точки зрения покупателя полученные за непоставку товара штрафы не могут быть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку реализацию (т.е. передачу товаров - ст.39 НК РФ) осуществляет продавец. Аналогичный вывод может быть сделан и на основе отдельных разъяснений налоговых органов. Так, в письме УМНС России по г.Москве от 7.02.02 г. N 24-11/5732 указано, что в налоговую базу включаются суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), т.е. не все штрафы должны включаться в налоговую базу при исчислении НДС. Заметим, что в ряде случаев налоговые органы придерживаются иного мнения: в налоговую базу при исчислении НДС включаются суммы признанных в пользу организации штрафов, пеней и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров. При этом не делается оговорки, что данная норма может быть применима только к продавцам (письмо УМНС России по г.Москве от 6.07.01 г. N 02-11/30895). Таким образом, штрафные санкции, полученные покупателем за непоставку товара, на наш взгляд, НДС облагать не следует.

А. Трубников,

старший эксперт департамента налогов и права

АКГ "Интерэкспертиза"

4 июня 2003 г.

"Финансовая газета", N 23, июнь 2003 г.